一是註冊會計師應當按照中國註冊會計師審計準則(以下簡稱審計準則)的規定執行審計工作。審計準則是用以規範註冊會計師執行審計業務的標準，包括一般原則與責任、風險評估與應對、審計證據、利用其他主體的工作、審計結論與報告以及特殊領域審計等六個方面的內容，涵蓋了註冊會計師執行審計業務的整個過程和各個環節。

二是註冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告。註冊會計師應當實施風險評估程式，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。風險評估程式本身並不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據，註冊會計師還應當實施進一步審計程式，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程式。註冊會計師透過實施上述審計程式，獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。

三是註冊會計師透過對財務報表發表意見履行業務約定書約定的責任。財務報表審計的目標是註冊會計師透過執行審計工作，對財務報表的合法性和公允性發表審計意見。因此，在實施審計工作的基礎上，註冊會計師需要對財務報表形成審計意見，並向委託人提交審計報告。

四是註冊會計師應當以書面形式出具審計報告。審計報告具有特定的要素和格式，註冊會計師只有以書面形式出具報告，才能清楚表達對財務報表發表的審計意見