會計教材中關於長期股權投資和財務報表合併的章節，是眾多財會人士覺得最難啃的骨頭。知識點眾多，而且還需要一定的耐心進行深入學習。

下面我就從實務的角度，列舉出來在編制合併財務報表時常見的三筆合併抵消分錄。

長期股權投資調整

無論是同一控制還是非同一控制下的控股合併，在編制合併抵消分錄的時候，都需要先將母公司對子公司的長期股權投資，調整為享有合併日公允價值的份額加上合併日後被投資單實現淨利潤的份額。所得有點繞口，具體編制的分錄如下：

借: 長期股權投資 貸：投資收益 （子公司當期淨利潤*持股比例）貸：未分配利潤——年初 （子公司前期累計淨利潤*持股比例）

長期股權投資與所有者權益的抵消

將上一步調整後的長期股權投資與子公司的所有者這權益進行抵消，抵消的結果就是出來一項少數股東權益，列示在母公司所有者權益下方。

借：股本 借：資本公積 借 ：盈餘公積借：未分配利潤借：商譽 （非同一控制下合併形成）貸：長期股權投資 （賬面價值+上述分錄調整數）貸：少數股東權益

投資收益抵消

第一步編制抵消分錄是，出現了投資收益，需要在合併利潤表中進行抵消，將子公司實現的淨利潤抵消投掉資收益，剩餘部分歸屬於少數股東損益。

借：少數股東損益借：投資收益貸：可供分配利潤

總結

編制完上述三筆合併抵消分錄後，合併財務報表就可以說是難點已經攻破了，看起來並不難，只不過需要各位多多嘗試去編制。

當然更進階的專業人士，根本不需要藉助調整分錄，一步一步的來抵消，只要掌握住合併抵消的三個關鍵點：

抵消點母公司對子公司的長期股權投資將少數股東權益從子公司的資產負債表中分拆出來；將少數股東損益從子公司的利潤表中分拆出來

透過簡單的幾個公式連結，就能把合併財務報表編平，同時反映公司實際的股權關係。