對“永久性差異”在計算所得稅時，應做納稅專案調整，直接增減應納稅所得額。但在賬務處理時，應分清兩種情況。第一，凡屬於符合會計原則，而與稅法有分歧的、無需賬務調整。例如：企業已在“管理費用”賬戶列支的招待費，平時巳經透過“管理費用”賬戶，衝減了當期利潤，在計算所得稅時，只需將多列支的招待費，作為納稅調整專案，增加應納稅所得額，並不需要將多列支招待費，從“管理費用”賬戶中剔除。第二，既違反會計原則，又違反稅法規定，則既應該調整應納稅所得額，又要調整企業賬戶記錄。如，企業多列成本，少列收人，既要調增應納稅所得額，又要調整相應賬戶。
舉例：紅光廠1999年全年銷售收人8000萬元，利潤總額810萬元，已繳所得稅200萬元。其他資料如下：
1．全年實際發放工資400萬元，並據此計提“三費”70萬元，經稽核計稅工資300萬元；
2．全年發生業務招待費40萬元，已在管理費用中列支；
3．年末“應收賬款”賬戶餘額l000萬元，計提壞賬準備金標準4‰（稅法允許計提標準為3‰），“壞賬準備”賬戶貸方餘額5.5萬元；
4．國庫券利息收入2萬元，巳列人當年“投資收益”賬戶；
5．向有關貸款單位支付貸款利息40萬元，利率為8%，列人財務費用，經查當年金融機構同類同期貸款利率為7%；
6．營業外支出中已列支稅收滯納金3萬元，對希望工程捐款50萬元。企業當年已預繳所得稅200萬元。
請根據上述資料，計算應納稅所得額及當年應補繳所得稅，並做出相應的會計處理。
1．企業實際發放工資與計稅工資之間差異及“三費”之間差異，應該調增應納稅所得額：
（400－300）+（70－300×l7.5%）=117.5（萬元）；
2．全年實際列支招待費與應列支招待費之間差異，應調增應納稅所得額：
40－（1500×5‰+3500×3‰+3000×2‰）=40－24=16萬元）；
3．年末實際保留壞賬準備與應保留壞賬準備之間差異，應調增應納稅所得額：
5.5－1000×3‰=5.5－3=2.5（萬元）；
4．國庫券利息收人2萬元，免徵所得稅，應調減應納稅所得額；
5．實際列支利息支出與允許列支利息支出之間差異，應調增應納稅所得額：
（40－40÷8%×7%）=5（萬元）；
6．企業支付滯納金，應調增應納稅所得額3萬元，但對外捐贈，則應該按程式計算：
（1）企業列支對外捐贈前的應納稅所得額：
810+117.5+16+2.5—2+5+3+50=l002（萬元）；
（2）許扣除對外捐贈款額1002×3%=30.06（萬元）；
（3）實際捐贈數額與允許捐贈數額之間差異，應調增應納稅所得額：
50－30.06=19.94全年應納稅所得額為：
810+117.5+16+2.5－2+5+3+19.94=971.94（萬元）；
或l002－30.06=971.94（萬元）；
綜上，企業應納稅所得額為971.94萬元，應納所得稅為：
971.94×33%=320.74（萬元）；
應補繳所得稅：320.74－200=120.74（萬元）；
上述各納稅調整專案中，只有壞賬準備金需要賬務調整，其他各項不用調賬。
借：壞賬準備15000貸：管理費用15000借：管理費用15000貸：本年利潤15000此項調賬時，應注意的問題是，儘管壞賬準備金影響納稅的金額是2.5萬元，但調賬時，只能調整1.5萬元，因為企業按4‰保留壞賬準備金賬戶餘額是符合會計原則的。對應補繳所得稅120.74萬元，應作：
借：所得稅1207400貸：應交稅金一應交所得稅1207400應繳所得稅上繳時：
借：應交稅金一應交所得稅1207400貸：銀行存款1207400。
對“永久性差異”在計算所得稅時，應做納稅專案調整，直接增減應納稅所得額。但在賬務處理時，應分清兩種情況。第一，凡屬於符合會計原則，而與稅法有分歧的、無需賬務調整。例如：企業已在“管理費用”賬戶列支的招待費，平時巳經透過“管理費用”賬戶，衝減了當期利潤，在計算所得稅時，只需將多列支的招待費，作為納稅調整專案，增加應納稅所得額，並不需要將多列支招待費，從“管理費用”賬戶中剔除。第二，既違反會計原則，又違反稅法規定，則既應該調整應納稅所得額，又要調整企業賬戶記錄。如，企業多列成本，少列收人，既要調增應納稅所得額，又要調整相應賬戶。
舉例：紅光廠1999年全年銷售收人8000萬元，利潤總額810萬元，已繳所得稅200萬元。其他資料如下：
1．全年實際發放工資400萬元，並據此計提“三費”70萬元，經稽核計稅工資300萬元；
2．全年發生業務招待費40萬元，已在管理費用中列支；
3．年末“應收賬款”賬戶餘額l000萬元，計提壞賬準備金標準4‰（稅法允許計提標準為3‰），“壞賬準備”賬戶貸方餘額5.5萬元；
4．國庫券利息收入2萬元，巳列人當年“投資收益”賬戶；
5．向有關貸款單位支付貸款利息40萬元，利率為8%，列人財務費用，經查當年金融機構同類同期貸款利率為7%；
6．營業外支出中已列支稅收滯納金3萬元，對希望工程捐款50萬元。企業當年已預繳所得稅200萬元。
請根據上述資料，計算應納稅所得額及當年應補繳所得稅，並做出相應的會計處理。
1．企業實際發放工資與計稅工資之間差異及“三費”之間差異，應該調增應納稅所得額：
（400－300）+（70－300×l7.5%）=117.5（萬元）；
2．全年實際列支招待費與應列支招待費之間差異，應調增應納稅所得額：
40－（1500×5‰+3500×3‰+3000×2‰）=40－24=16萬元）；
3．年末實際保留壞賬準備與應保留壞賬準備之間差異，應調增應納稅所得額：
5.5－1000×3‰=5.5－3=2.5（萬元）；
4．國庫券利息收人2萬元，免徵所得稅，應調減應納稅所得額；
5．實際列支利息支出與允許列支利息支出之間差異，應調增應納稅所得額：
（40－40÷8%×7%）=5（萬元）；
6．企業支付滯納金，應調增應納稅所得額3萬元，但對外捐贈，則應該按程式計算：
（1）企業列支對外捐贈前的應納稅所得額：
810+117.5+16+2.5—2+5+3+50=l002（萬元）；
（2）許扣除對外捐贈款額1002×3%=30.06（萬元）；
（3）實際捐贈數額與允許捐贈數額之間差異，應調增應納稅所得額：
50－30.06=19.94全年應納稅所得額為：
810+117.5+16+2.5－2+5+3+19.94=971.94（萬元）；
或l002－30.06=971.94（萬元）；
綜上，企業應納稅所得額為971.94萬元，應納所得稅為：
971.94×33%=320.74（萬元）；
應補繳所得稅：320.74－200=120.74（萬元）；
上述各納稅調整專案中，只有壞賬準備金需要賬務調整，其他各項不用調賬。
借：壞賬準備15000貸：管理費用15000借：管理費用15000貸：本年利潤15000此項調賬時，應注意的問題是，儘管壞賬準備金影響納稅的金額是2.5萬元，但調賬時，只能調整1.5萬元，因為企業按4‰保留壞賬準備金賬戶餘額是符合會計原則的。對應補繳所得稅120.74萬元，應作：
借：所得稅1207400貸：應交稅金一應交所得稅1207400應繳所得稅上繳時：
借：應交稅金一應交所得稅1207400貸：銀行存款1207400。