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1 # 獵戶一等星
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2 # 港臺經典末班車
公司拖欠施工單位工程進度款,是實務中較為常見的現象。由於市場的激烈競爭,不少施工企業、分包商、建材商墊資承攬工程,從而讓合同約定的收款時間形同虛設。自營改增全面實施後,增值稅專用發票的抵扣有了更為嚴格的要求,使得拖欠的工程款在結算時面臨著不小的納稅風險。
一、政策規定
《增值稅實施辦法》第二十六條規定:“納稅人取得的增值稅扣稅憑證,不符合法、行政法規或者國家稅務總局有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”
《增值稅專用發票使用規定》明確規定:“增值稅專用發票必須在納稅義務發生時開具”,也就是說,延遲開具的增值稅專用發票,不論施工單位是否按時納稅,在開具時間上都是不符合要求的。
發票開具時間延遲,對於稅務檢查人員來說,只要認真檢查就能查出來,按照稅務稽查“查案必查票”口訣,大額工程款發票被查的風險非常大。
二、實務案例
某項工程,開發公司根據施工合同應於2016年9月9日向總包方支付一筆工程進度款5 000萬元。總包方當天也應該向分包方支付進度款1 000萬元,其他材料供應商可能也盯著這筆工程款。
但開發公司因為預售進度不理想,對此進度款進行了拖欠。總包方沒有收到貨款,也就不會向開發公司開發票,一般也會拖欠分包方及材料供應商的款,分包方與材料供應商被拖欠也不會向總包方開發票。
這次5 000萬元進度款的拖欠,看起來是拖欠了總包方和分包方的工程款,但在增值稅價外稅的特點下,實際上也同時拖欠了政府的增值稅款。
根據《增值稅實施辦法》規定,增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項時間,或者合同約定的收款時間。只要根據合同約定,該日應該收取工程款,則該日為納稅義務發生日,總包方應該計增值稅銷項稅額。
更重要的是,該日也是增值稅專用發票開具之日。
如果施工方因為拖欠而不開增值稅專用發票,待實際收到工程款時才開增值稅專用發票,一方面會導致施工方延遲繳納增值稅;另一方面也導致這張增值稅專用發票延遲開具,而延遲開具的增值稅專用發票,稅務機關完全有理由不允許抵扣。這對開發公司來說,就虧大了。
合理的解決辦法是:施工方的工程款可以拖,但增值稅正常繳納。
雖然可能拖欠工程款,但可以先把稅款支付掉。開發公司可以要求施工方嚴格按稅法規定納稅、開票,把增值稅專用發票拿到。同時,開發公司也可以先支付稅款、收取專票,以保證建築方、總包方、分包方、材料供應商的增值稅納稅義務履行、增值稅專用發票開具。
就本例來說,5 000萬元工程款對應495.5萬元的進項稅額,付款日一到,開發公司最好確認支付這495.5萬元,並收取增值稅專用發票。否則,未來如果與稅務稽查產生爭議,導致稽查人員嚴格執法的話,這495.5萬元的進項稅額就可能不能抵扣了。
三、會計處理
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 4 955 000
貸:銀行存款 4 955 000
這是最簡單的會計處理,如果全面核算預付款的話,可以再做一筆分錄:
借:預付賬款 45 045 000
貸:應付賬款 45 045 000
總包方收到稅金,可以開具增值稅專用發票,會計處理為:
借:銀行存款 4 955 000
貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4 955 000
借:應收賬款 45 045 000
貸:工程結算 45 045 000
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3 # 財經眾議院
開發公司拖欠施工單位工程進度款,在會計處理中是作為應收賬款,但實際情況遠比這複雜,因為會涉及到增值稅等一系列會計處理,這也是會計處理中的難點,必須慎重處理,否則很容易出現錯誤。
由於市場的激烈競爭,不少施工企業、分包商、建材商墊資承攬工程,從而讓合同約定的收款時間形同虛設。自營改增全面實施後,增值稅專用發票的抵扣有了更為嚴格的要求,使得拖欠的工程款在結算時面臨著不小的納稅風險。
《增值稅實施辦法》第二十六條規定:“納稅人取得的增值稅扣稅憑證,不符合法、行政法規或者國家稅務總局有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”
《增值稅專用發票使用規定》明確規定:“增值稅專用發票必須在納稅義務發生時開具”,也就是說,延遲開具的增值稅專用發票,不論施工單位是否按時納稅,在開具時間上都是不符合要求的。
發票開具時間延遲,對於稅務檢查人員來說,只要認真檢查就能查出來,按照稅務稽查“查案必查票”口訣,大額工程款發票被查的風險非常大。
如果施工方因為拖欠而不開增值稅專用發票,待實際收到工程款時才開增值稅專用發票,一方面會導致施工方延遲繳納增值稅;另一方面也導致這張增值稅專用發票延遲開具,而延遲開具的增值稅專用發票,稅務機關完全有理由不允許抵扣。這對開發公司來說,就虧大了。
合理的解決辦法是:施工方的工程款可以拖,但增值稅正常繳納。
雖然可能拖欠工程款,但可以先把稅款支付掉。開發公司可以要求施工方嚴格按稅法規定納稅、開票,把增值稅專用發票拿到。同時,開發公司也可以先支付稅款、收取專票,以保證建築方、總包方、分包方、材料供應商的增值稅納稅義務履行、增值稅專用發票開具。
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4 # 影子177156813
按照現行的政策和法律規定,拖欠的工程款記當期收入,同時掛記應收款,同時進行崔收。催收仍無效果的,按合同違約申請法院裁定,一併要求違約賠償。會計處理上按應收款賬齡和會計制度規定計提壞賬準備。當然在實際操作過程中,很難這樣處理,因為企業都是仰仗建設方給活做,把建設方告到法院,意味著斷了後路,沒了活路,什麼招標都是走個形式,以後沒活幹,企業死的快。所以實際上拖欠的工程款一般都是按“收付實現制”的原則,收回來多少記多少,沒收回來就是賬外的一個債權,由相關人員催收著。
回覆列表
拖欠的工程款,在應收賬款裡掛賬。財務定期製作對賬或催款通知,由業務員去催收或者郵寄給對方。最好是以三個月、半年、一年為週期,進行催收。