月末一般做這幾個結轉分錄:
1,結轉本月領用的原輔材料,
借:生產成本(主要材料)
借:製造費用(輔助材料)
貸:原材料
2,結轉本月製造費用,
借:生產成本
貸:製造費用
3,結轉本月完工產品成本
借:庫存商品
貸:生產成本
4,結轉本月銷售產品成本
借:主營業務成本
貸:庫存商品
5,結轉損益(收入)
借:主營業務收入
借:其他業務收入
貸:本年利潤
6,結轉損益(費用)
借:本年利潤
貸:主營業務成本
貸:其他業務支出
貸:管理費用
貸:營業費用
貸:財務費用等等
對初學的人來說的基本原理並不深澳,但熟練掌握處理的,卻需要一個過程。在編制時,初學者對之間的結轉往往難以把握。
所謂結轉,指期末結賬時將某一賬戶的餘額或差額轉入另一賬戶。這裡
涉及兩個賬戶,前者是轉出賬戶,後者是轉入賬戶,一般而言,結轉後,轉出賬戶將沒有餘額。
下面以製造業為例,結合資金運動的過程,對《基礎會計》中的結轉分錄作一探討。為簡便起見以下例題不考慮。
一、供應過程的結轉
供應過程是生產原料的儲備階段是指支付到材料驗庫的採購過程。例1:東方公司採購甲材料5000公斤,單價10元,採購500元,開出轉賬支票支付,材料尚未入庫。編制分錄:借:物資採購(或在途材料)50500,貸;存款50500。例2:上述材料驗庫,按其實際成本轉賬。借:50500,貸:物資採購50500。此筆結轉分錄初學者可以這樣理解,在途材料減少,庫存材料增加,即將在途材料轉至庫存材料。這裡需要說明兩點:其一,在《基礎會計》中由於不涉及材料成本差異,不存在計劃成本,所以物資採購可視同在途材料。其二,材料的採購成本應包括買價和採購兩部分。
二、生產過程的結轉
生產過程是製造業生產經營過程的中心環節,其的主要內容可以概括為三個字;料、工、費,分別指直接材料、直接人工和製造費用。該過程主要設定生產成本和製造費用等賬戶。直接材料和直接人工直接計入生產成本,借:生產成本,貸:應付、原材料等,製造費用則間接轉入生產成本。如何理解制造費用的間接轉入?製造費用是一個集合分配賬戶,企業生產車間為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用,先透過製造費用歸集,借;製造費用,貸:原材料、應付等,期末再按一定的標準(如生產小時)分配結轉到生產成本中,即借:生產成本,貸:製造費用。需要說明的是企業通常生產多種產品,製造費用的不僅是為了成本控制,而且要滿足企業計算損益的需要。為此,製造費用必須按適當的標準分配計入各成本物件的產品成本。當然,若企業生產單一產品,製造費用可直接計入產品成本,不存在分配的問題。
經過一定的生產加工過程,生產費用歸集在“生產成本”賬戶的借方,該借方發生額並非本月完工產品的成本,而是本月發生的生產費用,生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配比較複雜已超出了《基礎會計》的範疇,為便於理解,我們通常假定當月產品全部完工入庫,這樣結轉本月完工入庫產品的實際成本。例3:東方公司生產A、B兩種產品(成本10元),生產成本的借方發生額A:10000元,B:20000元,A產品全部未完工,B產品2000件全部完工,編制結轉分錄為借:庫存——B 20000,貸:生產成本——B20000。生產完工之後,生產成本歸集的費用(料、工、費)全部結轉到庫存賬戶中。A產品全部未完工,則不予結
轉,留待下月繼續加工。企業的生產經營耗費需要從收入中得到補償,庫存進入市場流通,實現的回籠,這樣便進入下一環節——銷售過程。
三、銷售過程的結轉
簡單地說,銷售過程的主要體現在兩個方面,一是銷售收入的增加,借;應收賬款、銀行存款等,貸:主營收入。二是庫存商品的減少,即結轉已經銷售商品的生產成本。此處結轉初學者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學編制分錄借:主營成本,貸:生產成本,問題主要出在知識的前後銜接上,生產成本已結轉至庫存商品中去了,這樣處理犯了重複結轉的錯誤。銷售的是庫存商品,應該將庫存商品轉至銷售成本。在製造成本法下,商品的銷售成本=單位生產成本×銷售數量。例4:東方公司銷售1000件結轉其銷售成本,借;主營成本10000(10×1000),貸:庫存商品10000。此外銷售過程中還會發生銷售費用,銷售稅金(指消費稅、、城建稅等)等。這裡值得一提的是銷售稅金的結轉。例5:結轉東方公司應上交的銷售稅金1000元。大多數初學者對此無從下手,企業負擔的銷售稅金計入主營稅金及附加帳戶的借方,應交未交稅金形成一項計入應交稅金的貸方,故分錄為借:主營稅金及附加1000,貸:應交稅金1000,需要提醒同學們注意的是一般人的增值稅是價外稅,與當期損益無關,所以增值稅不透過主營稅金及附加賬戶核算。至於銷售過程發生的其他在此不作詳述。
四、成果的結轉
利潤是一定期間的經營成果,是綜合評價企業經濟效益的重要指標,財務成果的結轉主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉至本年利潤的貸方;其二是費用支出類賬結轉至本年利潤的借方,分別表現為借:主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、收益,貸:本年利潤和借:本年利潤,貸:主營業務成本、其他業務支出、主營業務稅金及附加、管理費用、財務費用、營業費用、營業外支出等。對此結轉分錄,我們可以這樣理解,收入類賬戶增加本年利潤,故轉至其貸方,支出類賬戶減少本年利潤,故轉至其借方。我們亦可從另一角度理解,與本年利潤賬戶發生關係的都是損益類賬戶,各損益類賬戶結轉後都沒有餘額。收入類賬產平時發生時登記在貸方,為將其轉平,應該結轉其相反方向借方,根據借貸記賬規則,借:收入類賬戶,貸:本年利潤。至於費用、支出賬戶的結轉則與之相反。透過上述兩筆結轉分錄,本年利潤賬戶的貸方與借方軋差,便可計算出利潤總額(若借方大於貸方則為虧損)。以此為基礎,便可計算結轉,是一項費用,同樣應衝減本年利潤,即借:本年利潤,貸:,經過此筆結轉,本年利潤的貸方餘額則為淨利潤。
五、年終有關賬項的結轉
本年利潤賬戶的餘額表示年度內累計實現的淨利潤或淨虧損,該賬戶平時不結轉,年終一次性地轉至利潤分配一未分配利潤賬戶,借:本年利
潤,貸:利潤分配——未分配利潤。如為虧損則作相反分錄。年終利潤分配各只有未分配利潤有餘額,需將其他轉平,借:利潤分配一未分配利潤,貸;利潤分配—提取盈餘公積、向投資者分配利潤等。至此,所有結轉分錄可以劃上一個圓滿的句號。
最後需要說明的是,在實際工作中,賬冊登滿一頁時,發生額合計和餘額轉入下頁,以及年終將舊賬餘額轉入新賬,亦稱結轉。
月末一般做這幾個結轉分錄:
1,結轉本月領用的原輔材料,
借:生產成本(主要材料)
借:製造費用(輔助材料)
貸:原材料
2,結轉本月製造費用,
借:生產成本
貸:製造費用
3,結轉本月完工產品成本
借:庫存商品
貸:生產成本
4,結轉本月銷售產品成本
借:主營業務成本
貸:庫存商品
5,結轉損益(收入)
借:主營業務收入
借:其他業務收入
貸:本年利潤
6,結轉損益(費用)
借:本年利潤
貸:主營業務成本
貸:其他業務支出
貸:管理費用
貸:營業費用
貸:財務費用等等
對初學的人來說的基本原理並不深澳,但熟練掌握處理的,卻需要一個過程。在編制時,初學者對之間的結轉往往難以把握。
所謂結轉,指期末結賬時將某一賬戶的餘額或差額轉入另一賬戶。這裡
涉及兩個賬戶,前者是轉出賬戶,後者是轉入賬戶,一般而言,結轉後,轉出賬戶將沒有餘額。
下面以製造業為例,結合資金運動的過程,對《基礎會計》中的結轉分錄作一探討。為簡便起見以下例題不考慮。
一、供應過程的結轉
供應過程是生產原料的儲備階段是指支付到材料驗庫的採購過程。例1:東方公司採購甲材料5000公斤,單價10元,採購500元,開出轉賬支票支付,材料尚未入庫。編制分錄:借:物資採購(或在途材料)50500,貸;存款50500。例2:上述材料驗庫,按其實際成本轉賬。借:50500,貸:物資採購50500。此筆結轉分錄初學者可以這樣理解,在途材料減少,庫存材料增加,即將在途材料轉至庫存材料。這裡需要說明兩點:其一,在《基礎會計》中由於不涉及材料成本差異,不存在計劃成本,所以物資採購可視同在途材料。其二,材料的採購成本應包括買價和採購兩部分。
二、生產過程的結轉
生產過程是製造業生產經營過程的中心環節,其的主要內容可以概括為三個字;料、工、費,分別指直接材料、直接人工和製造費用。該過程主要設定生產成本和製造費用等賬戶。直接材料和直接人工直接計入生產成本,借:生產成本,貸:應付、原材料等,製造費用則間接轉入生產成本。如何理解制造費用的間接轉入?製造費用是一個集合分配賬戶,企業生產車間為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用,先透過製造費用歸集,借;製造費用,貸:原材料、應付等,期末再按一定的標準(如生產小時)分配結轉到生產成本中,即借:生產成本,貸:製造費用。需要說明的是企業通常生產多種產品,製造費用的不僅是為了成本控制,而且要滿足企業計算損益的需要。為此,製造費用必須按適當的標準分配計入各成本物件的產品成本。當然,若企業生產單一產品,製造費用可直接計入產品成本,不存在分配的問題。
經過一定的生產加工過程,生產費用歸集在“生產成本”賬戶的借方,該借方發生額並非本月完工產品的成本,而是本月發生的生產費用,生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配比較複雜已超出了《基礎會計》的範疇,為便於理解,我們通常假定當月產品全部完工入庫,這樣結轉本月完工入庫產品的實際成本。例3:東方公司生產A、B兩種產品(成本10元),生產成本的借方發生額A:10000元,B:20000元,A產品全部未完工,B產品2000件全部完工,編制結轉分錄為借:庫存——B 20000,貸:生產成本——B20000。生產完工之後,生產成本歸集的費用(料、工、費)全部結轉到庫存賬戶中。A產品全部未完工,則不予結
轉,留待下月繼續加工。企業的生產經營耗費需要從收入中得到補償,庫存進入市場流通,實現的回籠,這樣便進入下一環節——銷售過程。
三、銷售過程的結轉
簡單地說,銷售過程的主要體現在兩個方面,一是銷售收入的增加,借;應收賬款、銀行存款等,貸:主營收入。二是庫存商品的減少,即結轉已經銷售商品的生產成本。此處結轉初學者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學編制分錄借:主營成本,貸:生產成本,問題主要出在知識的前後銜接上,生產成本已結轉至庫存商品中去了,這樣處理犯了重複結轉的錯誤。銷售的是庫存商品,應該將庫存商品轉至銷售成本。在製造成本法下,商品的銷售成本=單位生產成本×銷售數量。例4:東方公司銷售1000件結轉其銷售成本,借;主營成本10000(10×1000),貸:庫存商品10000。此外銷售過程中還會發生銷售費用,銷售稅金(指消費稅、、城建稅等)等。這裡值得一提的是銷售稅金的結轉。例5:結轉東方公司應上交的銷售稅金1000元。大多數初學者對此無從下手,企業負擔的銷售稅金計入主營稅金及附加帳戶的借方,應交未交稅金形成一項計入應交稅金的貸方,故分錄為借:主營稅金及附加1000,貸:應交稅金1000,需要提醒同學們注意的是一般人的增值稅是價外稅,與當期損益無關,所以增值稅不透過主營稅金及附加賬戶核算。至於銷售過程發生的其他在此不作詳述。
四、成果的結轉
利潤是一定期間的經營成果,是綜合評價企業經濟效益的重要指標,財務成果的結轉主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉至本年利潤的貸方;其二是費用支出類賬結轉至本年利潤的借方,分別表現為借:主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、收益,貸:本年利潤和借:本年利潤,貸:主營業務成本、其他業務支出、主營業務稅金及附加、管理費用、財務費用、營業費用、營業外支出等。對此結轉分錄,我們可以這樣理解,收入類賬戶增加本年利潤,故轉至其貸方,支出類賬戶減少本年利潤,故轉至其借方。我們亦可從另一角度理解,與本年利潤賬戶發生關係的都是損益類賬戶,各損益類賬戶結轉後都沒有餘額。收入類賬產平時發生時登記在貸方,為將其轉平,應該結轉其相反方向借方,根據借貸記賬規則,借:收入類賬戶,貸:本年利潤。至於費用、支出賬戶的結轉則與之相反。透過上述兩筆結轉分錄,本年利潤賬戶的貸方與借方軋差,便可計算出利潤總額(若借方大於貸方則為虧損)。以此為基礎,便可計算結轉,是一項費用,同樣應衝減本年利潤,即借:本年利潤,貸:,經過此筆結轉,本年利潤的貸方餘額則為淨利潤。
五、年終有關賬項的結轉
本年利潤賬戶的餘額表示年度內累計實現的淨利潤或淨虧損,該賬戶平時不結轉,年終一次性地轉至利潤分配一未分配利潤賬戶,借:本年利
潤,貸:利潤分配——未分配利潤。如為虧損則作相反分錄。年終利潤分配各只有未分配利潤有餘額,需將其他轉平,借:利潤分配一未分配利潤,貸;利潤分配—提取盈餘公積、向投資者分配利潤等。至此,所有結轉分錄可以劃上一個圓滿的句號。
最後需要說明的是,在實際工作中,賬冊登滿一頁時,發生額合計和餘額轉入下頁,以及年終將舊賬餘額轉入新賬,亦稱結轉。