先來回答第一個問題：應付票據是什麼？

我將從應付票據的定義、應付票據的分類及其區別三方面來解答。

應付票據的定義

應付票據是指由出票人出票，並由承兌人允諾在一定時期內支付一定款項的書面證明。這裡的出票人一般指的是企業。在中國，應付票據是用來核算企業在商品購銷活動中和結算工程價款時由於採用商業匯票結算方式而發生的、用來明確債權債務關係、具有法律效果的商業匯票。應付票據反映的是企業應付而未付的款項，它是企業負債的構成部分。

應付票據的分類

1、根據承兌人的不同，應付票據分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

在中國，應付票據主要以商業匯票的方式結算，所以應付票據即等同於商業匯票。商業匯票指的是由承兌申請人簽發，承兌人承兌併到期支付給收款人款項的票據。根據在承兌人的不同，商業匯票分為銀行承兌匯票和商業銀行承兌匯票。

2、根據商業匯票是否帶息，應付票據分為帶息票據和不帶息票據。

顧名思義，帶息票據即票面上註明利率，到期須支付票面金額和利息的票據。不帶息票據指到期限只須支付票面金額的票據。在中國，基本使用的都是不帶息票據。

3、根據期限不同，應付票據分為短期應付票據和長期應付票據。

短期應付票據指期限在一年或一個經營週期以內的應付票據。目前，中國的商業匯票付款期最長為6個月，所以我們所說的應付票據就是短期應付票據。長期限應付票據是指期限在一年或一個經營週期以上的應付票據，目前中國不採用長期應付票據進行結算。

應付票據的形式

在中國，應付票據即短期應付票據，短期應付票據主要有兩種形式：應付商業票據和應付短期貸款票據。

應付商業票據是企業承諾在約定期限內向供應商支付款項的票據，是企業對付款的書面承諾，也是降低收款企業風險的一種手段，具有法律約束力。

應付短期貸款票據由企業簽發，是企業向銀行借入短期貸款的票據。票據上的貸款利息銀行會在出借時從貸款額中扣除，到期時只償付貸款本金額即可。

現在來回答第二個問題：應付票據怎麼進行賬務處理？

應付票據的賬務處理根據情況不同有幾種方式，我們下面分別舉例說明。

1、 企業簽發商業匯票用以抵付款項時的賬務處理

例：A企業2017年1月20日開出一張無息銀行承兌匯票，票面金額150 000元，期限6個月，用以支付從B企業購買機械配件迴轉軸承貨款，收到增值稅專用發票，稅率17%。業務發生時，A企業會計分錄如下：

借：庫存商品————迴轉軸承 128 205.13

應交稅款————增值稅進項稅款 21794.83

貸：應付票據————B企業 150 000

2、 應付票據到期銀行支付款時賬務處理

沿用上面的例子，6個月銀行承兌匯票到期，銀行按時支付B企業貨款，銀行收取4%的手續費，A企業會計分錄如下：

借：應付票據————B企業 150 000

財務費用 6000

貸：銀行存款 156 000

3、應付票據到期企業無款支付時的賬務處理

應付票據到期企業無款支付時，銀行承兌匯票和商業承兌匯票的賬務處理不同。

銀行承兌匯票到期無款支付的賬務處理

還是沿用上面的例子，A企業簽發的是銀行承兌匯票，匯票到期企業無款支付，銀行代為支付B企業承包150 000元，銀行代為支付的款項就形成了企業的短期借款，企業另須付銀行一筆違約金。企業的應付票據轉為短期借款，違約金列入“營業外支出”，假定銀行收取違約金額為票面額的5%。A企業賬務處理如下：

借：應付票據 150 000

貸：短期借款 150 000

借：營業外支出 7 500

貸：銀行存款 7 500

商業承兌匯票到期無款支付的賬務處理

上面的例子中，如果A企業簽發的是商業承兌匯票，匯票到期由企業承兌，其他情況不變。2017年7月20日，A企業資金不到位，無款支付A企業款專案150 000元，雙方協商延期付款，應付票據轉為應付賬款，A企業需支付違約金7月500元，延期利息5000元。A企業賬務處理如下：

借：應付賬款 ————B企業 150 000

財務費用 5000

貸：應付票據————B企業 150 000

借：營業外支出 7 500

貸：銀行存款 7 500

因為中國目前的商業匯票都是不帶息的，所以帶息匯票的賬務處理就不舉例說明了。

應付票據反映的是企業經營活動過程中的一種負債形式，是企業對供應方的承諾。應付票據到期即付，則負債償付完成，應付票據即期限無法支付，則轉為應付賬款負債，按約定償付。

應付票據是一項負債。票據有替代現金的作用。在企業的商品交易過程中，票據可以用來支付，替代出現金做其他的用處。

應付票據科目一般指的是承兌匯票，承兌匯票因出票人不同，分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票，銀行承兌匯票的付款人是銀行，商業承兌匯票的付款人是出票企業。商業承兌匯票的付款人是企業，在經營中因為信用問題，一般不會使用，而銀行作為付款人的銀行承兌匯票使用的較多。所以，銀行承兌匯票就是由企業作為出票人，委託銀行在指定到期日無條件支付貨款給持票人的有價證券。

一，存保證金

企業想在銀行開具銀行承兌匯票，先要在銀行有一定的授信。然後提供一定的手續，經銀行批准後，方可開具。銀行承兌匯票需要預先在銀行存一定數量的保證金，一般有全額承兌，就是預存100%的保證金，敞口承兌，可以預存50%或者70%的保證金。具體金額，要看銀行給你多少授信。

預存保證金，企業做賬務處理如下：

借：其他貨幣資金——保證金

貸：銀行存款

二、出票

存完保證金，就可以領票出票了，銀行承兌有機打承兌也有手寫承兌。手寫承兌在防偽方面有一定的優勢。出票後，做賬務處理如下：

借：應收票據

貸：應付票據

借：財務費用——手續費

貸：銀行存款

三、支付貨款

手裡有了承兌，就可以當做貨款支付了。在支付承兌時一般會有兩種情況，第一是按照票面金額接受承兌，第二就是要求支付一部分的貼現息。所以，承兌在流通方面，不如現金來的實在。接受企業要考慮如何支付和變現的問題。

借：原材料

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據

四、到期後銀行兌付，企業支付保證金。

承兌到期後，最後背書的企業會到銀行辦理託收承付。出票銀行在收到銀行承兌匯票後，無條件付款。企業根據是全額承兌還是敞口承兌，做如下賬務處理：

借：應付票據

貸：其他貨幣資金——保證金

收取半年期保證金存款利息：

借：銀行存款

貸：財務費用——利息收入（借方負數）

如果是敞口的承兌，銀行還要支付一部分銀行存款，將敞口的部分補齊。

借：應付票據

貸：其他貨幣資金——保證金

貸：銀行存款

這樣，整個從出票到支付，到到期付款的賬務處理就完成了。承兌是大企業樂於玩的遊戲，不僅可以延遲支付貨款，增加存款利息，敞口承兌還可以獲取一定的貸款額度，如果企業的費用不夠，出票的每萬分之五的手續費也可以作為財務費用，在稅前扣除。