1．“應付賬款—暫估應付款” 月末終了時，對於外購的材料物資，在沒有與外部供貨商確認材料的最終數量及貨款總額時，按材料員的收料單做暫估，賬務處理為： 借：工程施工—某單項工程—合同成本 貸：應付賬款—暫估應付款 與供貨商結算後，暫時沒有支付現款時，將“暫估應付款”調入“應付工程款”科目中，憑購銷雙方確認後的結算單及合同作如下賬務處理： 借：應付賬款—暫估應付款 貸：應付賬款—應付工程款 （三）壞賬準備 本科目核算企業計提的壞賬準備。本科目下設“應收賬款”和“其他應收款”兩個二級科目，分別計提。壞賬準備按 “應收賬款”和“其他應收款”中扣出“其他應收款-內部單位往來”的期末餘額為提取基數，計提比例為0.5%，計算公式為： 壞賬準備/應收賬款= “應收賬款”期末餘額 0.5% 壞賬準備/其他應收款=（“其他應收款”期末餘額—“其他應收款/內部單位往來”期末餘額）] 0.5% 壞賬準備按年計提，採用備抵法計提。計提時，借：管理費用或間接費用 貸：壞賬準備。當企業本期應提取的壞賬準備大於已提取壞賬準備的賬面餘額時，應按其差額進行補提；當應提取的壞賬準備小於已提取的賬面餘額時，其差額用紅字做上述分錄進行沖銷。 （四）工程結算 1、本科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。 2、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工後，將本科目餘額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。 3、本科目按工程施工合同設定明細賬，進行明細核算。 4、本科目期末貸方餘額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。 （五）工程施工 本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。 本科目應設定以下兩個明細科目： 1、合同成本 本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算物件和成本專案進行歸集。 2、合同毛利 本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。 施工企業進行施工發生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。 合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。 本科目期末借方餘額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 （六）主營業務收入、主營業務成本 1、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。 2、按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工—合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用後的餘額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入後的餘額，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工—合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備—合同預計損失”科目，貸記“管理費用”科目。 3、這兩個科目應按施工合同設定明細賬，進行明細核算。 4、期末，應將這兩個科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後這兩個科目應無餘額。 （七）存貨跌價準備 1、本科目核算施工企業提取的存貨跌價準備。 2、在本科目下設定“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。 3、如果合同總成本超過合同預計總收入，建築施工單位應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備—合同預計損失準備”。 合同完工確認合同收入和合同費用時，企業應轉銷合同預計損失準備，按照確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”，按確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”，按其差額借記或貸記“工程施工—合同毛利”；同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價損失準備—合同預計損失準備”，貸記“管理費用”科目。 4、各所屬單位應按施工合同設定明細賬，進行明細核算。 5、期末，“存貨跌價準備—合同預計損失準備”科目貸方餘額反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。 四、工程收入、成本、稅利結轉的統一規定 （一）工程成本費用歸集 1、在“工程施工”科目下設定“合同成本”明細科目，歸集和核算各項施工合同發生的實際成本。該明細科目應按成本核算物件和成本專案進行歸集和核算。 （1）成本核算物件：一般應以獨立的工程合同所確定的專案為成本核算物件；在同一施工現場、同一專案部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下，也可兩個或多個工程專案合併確定為成本核算物件。 （2）成本專案：包括人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費用。 2、屬於人工費、材料費、機械費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本。 3、間接費用指各施工單位（專案部）為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括專案管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排汙費、“四險一金”等。 間接費用應按施工單位及專案管理部和間接費用類別歸集核算，月度終了再以該專案部所管理的各個工程專案的統計完成量為分配基數，分配計入有關專案的工程成本。 4、會計核算： （1）專案施工發生的各項費用，借記“工程施工—某工程—合同成本—成本專案”科目，或“工程施工—間接費用”科目，貸記“應付工資”、“原材料”、“銀行存款”等科目。 （2）月度終了，分配間接費用，借記“工程施工—合同成本—間接費用”科目，貸記“工程施工—間接費用”科目。 （二）在施工程收入、成本、稅利結轉 1．按月編制《在施工程收入、成本、稅利結轉表》，表內指標的填列方法如下： （1）建築業總產值：以統計部門報出的自行完成工作量為準； （2）應付對外分包工程款：以統計部門報出的分包完成工作量為準； （3）主營業務收入：根據“建築業總產值”加上“應付對外分包工程款”之和確認。 （4）自行完成主營業務收入：即“建築業總產值”，根據“主營業務收入”減去“應付分包工程款”之差確認。 （5）合同毛利率：根據編制“施工圖預算合同毛利率測算表”（詳附表）或根據專案工程經濟責任考核（承包）指標即：（上繳管理費率+營業稅金及附加），並按謹慎性原則確定。合同毛利率不得確認為負數，且一經確定，不能隨意變動。 （6）合同毛利：根據“自行完成主營業務收入”乘以“合同毛利率”確認。 （7）合同成本：根據“自行完成主營業務收入”減去“合同毛利”之差確認。 （8）主營業務稅金及附加：根據“自行完成主營業務收入”乘以稅費率確認。 2、會計核算： （1）根據“自行完成主營業務收入”，借記“應收賬款—應收工程款—（建設單位）”科目，貸記“工程結算”科目； （2）根據“應付對外分包工程款”，借記“應收賬款—應收工程款—（建設單位）”科目，貸記“應付賬款—應付分包款—（對外分包單位）”科目； （3）根據“主營業務收入”，貸記“主營業務收入”科目；根據確認的“合同毛利”，借記“工程施工—合同毛利”科目；根據“主營業務收入”減去“合同毛利”之差，借記“主營業務成本”科目。 （4）根據“主營業務稅金及附加”，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金—（稅種）”科目；貸記“其他應交款—（附加費類別）科目。 （5）期末，結轉“主營業務收入”、“主營業務成本”和“主營業務稅金及附加”，借記“主營業務收入”科目，貸記“本年利潤—“主營業務利潤”科目；借記“本年利潤—“主營業務利潤”科目，貸記“主營業務成本”和“主營業務稅金及附加”科目。
1．“應付賬款—暫估應付款” 月末終了時，對於外購的材料物資，在沒有與外部供貨商確認材料的最終數量及貨款總額時，按材料員的收料單做暫估，賬務處理為： 借：工程施工—某單項工程—合同成本 貸：應付賬款—暫估應付款 與供貨商結算後，暫時沒有支付現款時，將“暫估應付款”調入“應付工程款”科目中，憑購銷雙方確認後的結算單及合同作如下賬務處理： 借：應付賬款—暫估應付款 貸：應付賬款—應付工程款 （三）壞賬準備 本科目核算企業計提的壞賬準備。本科目下設“應收賬款”和“其他應收款”兩個二級科目，分別計提。壞賬準備按 “應收賬款”和“其他應收款”中扣出“其他應收款-內部單位往來”的期末餘額為提取基數，計提比例為0.5%，計算公式為： 壞賬準備/應收賬款= “應收賬款”期末餘額 0.5% 壞賬準備/其他應收款=（“其他應收款”期末餘額—“其他應收款/內部單位往來”期末餘額）] 0.5% 壞賬準備按年計提，採用備抵法計提。計提時，借：管理費用或間接費用 貸：壞賬準備。當企業本期應提取的壞賬準備大於已提取壞賬準備的賬面餘額時，應按其差額進行補提；當應提取的壞賬準備小於已提取的賬面餘額時，其差額用紅字做上述分錄進行沖銷。 （四）工程結算 1、本科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。 2、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工後，將本科目餘額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。 3、本科目按工程施工合同設定明細賬，進行明細核算。 4、本科目期末貸方餘額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。 （五）工程施工 本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。 本科目應設定以下兩個明細科目： 1、合同成本 本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算物件和成本專案進行歸集。 2、合同毛利 本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。 施工企業進行施工發生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。 合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。 本科目期末借方餘額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 （六）主營業務收入、主營業務成本 1、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。 2、按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工—合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用後的餘額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入後的餘額，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工—合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備—合同預計損失”科目，貸記“管理費用”科目。 3、這兩個科目應按施工合同設定明細賬，進行明細核算。 4、期末，應將這兩個科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後這兩個科目應無餘額。 （七）存貨跌價準備 1、本科目核算施工企業提取的存貨跌價準備。 2、在本科目下設定“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。 3、如果合同總成本超過合同預計總收入，建築施工單位應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備—合同預計損失準備”。 合同完工確認合同收入和合同費用時，企業應轉銷合同預計損失準備，按照確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”，按確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”，按其差額借記或貸記“工程施工—合同毛利”；同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價損失準備—合同預計損失準備”，貸記“管理費用”科目。 4、各所屬單位應按施工合同設定明細賬，進行明細核算。 5、期末，“存貨跌價準備—合同預計損失準備”科目貸方餘額反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。 四、工程收入、成本、稅利結轉的統一規定 （一）工程成本費用歸集 1、在“工程施工”科目下設定“合同成本”明細科目，歸集和核算各項施工合同發生的實際成本。該明細科目應按成本核算物件和成本專案進行歸集和核算。 （1）成本核算物件：一般應以獨立的工程合同所確定的專案為成本核算物件；在同一施工現場、同一專案部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下，也可兩個或多個工程專案合併確定為成本核算物件。 （2）成本專案：包括人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費用。 2、屬於人工費、材料費、機械費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本。 3、間接費用指各施工單位（專案部）為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括專案管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排汙費、“四險一金”等。 間接費用應按施工單位及專案管理部和間接費用類別歸集核算，月度終了再以該專案部所管理的各個工程專案的統計完成量為分配基數，分配計入有關專案的工程成本。 4、會計核算： （1）專案施工發生的各項費用，借記“工程施工—某工程—合同成本—成本專案”科目，或“工程施工—間接費用”科目，貸記“應付工資”、“原材料”、“銀行存款”等科目。 （2）月度終了，分配間接費用，借記“工程施工—合同成本—間接費用”科目，貸記“工程施工—間接費用”科目。 （二）在施工程收入、成本、稅利結轉 1．按月編制《在施工程收入、成本、稅利結轉表》，表內指標的填列方法如下： （1）建築業總產值：以統計部門報出的自行完成工作量為準； （2）應付對外分包工程款：以統計部門報出的分包完成工作量為準； （3）主營業務收入：根據“建築業總產值”加上“應付對外分包工程款”之和確認。 （4）自行完成主營業務收入：即“建築業總產值”，根據“主營業務收入”減去“應付分包工程款”之差確認。 （5）合同毛利率：根據編制“施工圖預算合同毛利率測算表”（詳附表）或根據專案工程經濟責任考核（承包）指標即：（上繳管理費率+營業稅金及附加），並按謹慎性原則確定。合同毛利率不得確認為負數，且一經確定，不能隨意變動。 （6）合同毛利：根據“自行完成主營業務收入”乘以“合同毛利率”確認。 （7）合同成本：根據“自行完成主營業務收入”減去“合同毛利”之差確認。 （8）主營業務稅金及附加：根據“自行完成主營業務收入”乘以稅費率確認。 2、會計核算： （1）根據“自行完成主營業務收入”，借記“應收賬款—應收工程款—（建設單位）”科目，貸記“工程結算”科目； （2）根據“應付對外分包工程款”，借記“應收賬款—應收工程款—（建設單位）”科目，貸記“應付賬款—應付分包款—（對外分包單位）”科目； （3）根據“主營業務收入”，貸記“主營業務收入”科目；根據確認的“合同毛利”，借記“工程施工—合同毛利”科目；根據“主營業務收入”減去“合同毛利”之差，借記“主營業務成本”科目。 （4）根據“主營業務稅金及附加”，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金—（稅種）”科目；貸記“其他應交款—（附加費類別）科目。 （5）期末，結轉“主營業務收入”、“主營業務成本”和“主營業務稅金及附加”，借記“主營業務收入”科目，貸記“本年利潤—“主營業務利潤”科目；借記“本年利潤—“主營業務利潤”科目，貸記“主營業務成本”和“主營業務稅金及附加”科目。