這個問題很複雜，要具體情況具體分析，現將自己在實務中遇到的發現財務報表資料異常問題與大家分享。

一、貨幣資金為負數。這種情況可能有的沒見過，但實務中真有。

二、存貨金額明顯過大，存貨週轉率小於1（房地產企業除外）。

三、期間費用過高。企業期間費用與企業生產經營規模不匹配。比如營業收入5000萬元，財務費用6000萬。

四、往來賬款資料與企業規模不匹配。往來賬款資料過高。

五、企業長期虧損，與行業發展外部環境及企業其他財務資料邏輯關係不匹配。

六、應收賬款資料過大。

七、財務報表資料之間勾稽關係不對。

這個問題比較複雜，只能略舉一二，實務中財務異常問題種類繁多，很難一一列舉，需要我們具體分析判斷。

如何判斷財務報表資料異常，何為判斷，判斷就是透過實踐經驗推遲出來的結論，也就是一個不合乎常理的資料大多是存在異常的，現在我就講講財務報表資料之間哪些不合乎常理的資料。

1、現金。現金多了就正常嗎？每期報表餘額存在很多現金又有大量借款，很可能關聯方挪用資金，年初借走年末歸還，看似現金多，實則被關聯方侵佔；期末餘額經常存在高現金，又有債務，還可能存在現金使用受限，存在凍結、質押的存單等；現金淨增加額與利潤增長不匹配，實際上可能存在利潤的質量低，有一定水分；現金少了就一定差嗎？有可能短期現金購買理財產品，增加存款收益，與財務費用、投資收益聯絡起來看。

2、應收款與應付款。應收款對應營業收入，應付款對應營業成本。若未改變信用政策，很明顯，收入增長應當伴隨著應收賬款增長，採購應付款對應營業成本增長，這些增長應當是同步的。若本期收入增長，而應收賬款餘額未增長而且經營活動現金流量淨額增長較小，現金回款的方式少，這種收入增長可能存在虛構的可能。應收賬款期末增長太大，也要防止虛構收入的可能，或者提前確認收入。

3、存貨。一般來說，存貨餘額超過行業水平，要麼存貨殘次品、滯銷品、不良品太多，存貨積壓，存在大量減值的可能，要麼存貨結轉方面有問題，可能存在未入賬收入，導致存貨畸高。

4、其他應收應付款。其他應收應付款一般來說餘額不能太大，主要核算保證金、押金等。若往來餘額較大，可能存在關聯方往來；還可能存在掛在費用提高利潤，或者透過其他應付款隱藏未入賬收入。

5、固定資產。本期固定資產增加，累計折舊應當同步增加。是否存在幾年未結轉的在建工程，有可能在建工程已經引發糾紛，無法繼續進行或在建工程相關功能與現有產品出入太大，實質上可能已經無使用價值。

6、應付職工薪酬。應付薪酬應當與營業收入、企業規模、人員數量成正比例關係的。當規模擴大，應付職工薪酬餘額應當是比上期增加的，否則是否計提有誤。

7、應交稅費、稅金及附加。應交稅費應當與收入規模成本比例關係，不能收入增長應交稅費餘額還在下降，否則可能存在大部分未申報未開票的收入，虛構收入的可能性較大。

8、期間費用。期間費用是否與業務規模成正比例關係。收入越大，發生的費用可能會越多。

9、財務費用。若存在借款，財務費用支出大致匡算借款利息，利息費用是否合理。

判斷會計報表中會計資料是否異常是需要仔細分析的。異常，即不合理，不合乎尋常。所謂事出反常必有妖。財務資料異常，存在問題的可能性機率必然高，值得警惕和關注。

異常對比尋常。合理尋常的資料就是參照物。

會計資料是否存在差異，需要進行比較才能得出結論。

1.財務報表資料的直觀比較。

一般財務報表，資產負債表都有期初數和期末數，利潤表都有本年數和上年數，透過本期與上期相比，就能發現某些異常，如果變化幅度超過一定幅度，則需重點關注，深入挖掘原因，如果無法得到合理解釋，則財務資料很可能存在造假。實務操作往往將變化幅度的比例設定為20%，30%，50%。比如營業收入增長，但應收賬款增長更高，則存在透過賒銷，做大收入的嫌疑，存在衝收入，衝利潤的可能，需要特別關注。

2.財務指標的比較

財務指標可以較為直接地反映公司財務資料是否正常，是否匹配，比如資產負債率，流動比率，反映資產質量，如果資產負債率急劇增加，則需要考慮公司是否舉債過多，是否存在償付本息的現金流壓力。毛利率反映收入與成本的匹配性，如果毛利率變化幅度大，且超出合理範圍，那要評估，收入確認是否存在問題，成本歸集是否完整，是否存在多計提收入，少計提成本，以虛增毛利，虛增利潤的情形。

3.重點關注容易造假出問題的科目

有一些會計科目，較為容易造假，容易藏汙納垢，需要擦亮眼睛，重點關注。

比如其他應收款這個科目，很多沒有合理來源去向的都一股腦掛在其他應收款科目，如果其他應收款出現大額增加，增長幅度異常，則需要關注是否存在關聯方佔用公司資金的情形，關聯方無償佔用公司資金，會給公司經營帶來極大隱患，很可能造成極大損失，損害公司及股東利益。關聯方透過佔用公司資金，將公司資金轉移到個人賬戶，是慣用手段，萬變不離其宗，只要深入挖掘，就能發現蛛絲馬跡。

與利潤表相關的會計資料異常

1、營業收入增幅低於應收賬款增幅，且與經營性現金流量相背離

在公司銷售產品的過程中，一般都會產生應收賬款。正常情況下，應收賬款的變化幅度應與營業收入的變化相一致。如果應收賬款增長速度高於營業收入，可能意味著：

第一，公司放寬信用條件以刺激銷售;

第二，公司人為透過“應收賬款”科目虛構營業收入。

此外，理論上來說，雖然隨著應收賬款迅速增加和銷售回款速度下降，經營性現金流自然會隨之下降，但是，如果經營性現金流淨值的增長速度長期顯著低於淨利潤甚至為負數，且應收賬款的增速一直高居不下時，就需引起注意，因為這極有可能是公司虛構營業收入而非放鬆信用條件。

2、營業利潤大幅增加的同時營業成本、銷售費用等增加比例很小

公司正常經營產生營業收入時不可避免要產生營業成本和銷售費用，這兩項費用一般與營業收入的增長率是保持一致的。如果當期毛利率或者營業利潤出現了大幅增加，而營業成本、銷售費用等沒有變化或變化很小，則有三種可能：

第一，相關的銷售並不存在;

第二，公司為最佳化當年盈利水平，已將當期應計費用調至上一會計年度或者下一會計年度;

第三，公司刻意調減當期應計費用來相對提高營業利潤，如將應作為期間費用的卻計入長期資產，比如：無形資產研究費用資本化為在建工程、本期管理費用計入長期待攤費用在以後年度攤銷。

3、公司增值稅和企業所得稅費用異常低，與收入和利潤增長幅度不匹配

公司企業所得稅大致可由公司利潤乘以稅率所估計，如果公司利潤較高，但是企業所得稅卻低於應有的水平，說明企業所得稅費用與淨利潤差異較大，在沒有免稅條款的情況下，很可能是報表舞弊的預警訊號。同樣，公司增值稅應與銷售商品增值額對應，如果應繳增值偏低，可能意味著營業收入被虛構。因此，如果發現公司納稅情況與公司賬面情況有差距，這也許是公司偷稅漏稅或虛構收入的預警訊號。

與現金流量表相關的會計資料異常

1、擁有與經營業績不相匹配的現金餘額，且現金佔資產總額比例過高，多年來變化很小

一般而言，公司為了避免負擔額外不必要的機會成本，其貨幣資金餘額都會與自身的經營情況相匹配。如公司的貨幣資金餘額明顯超出經營規模的需要，且多年來無變化或變化較小，則可能是由以下幾方面原因造成：

第一，現金用途受到限制，如進行質押、設立擔保等，而公司未將相關情況進行披露;

第二，現金資產被控股股東等關聯方佔用。

2、高額現金伴隨著高額短期負債和逾期欠款等

如果公司擁有高額貨幣資金的同時還伴有高額的短期銀行借款等短期負債或逾期借款，且高額貨幣資金基本上能夠涵蓋短期借款或逾期借款，那麼該公司背後可能也存在著和上一情況一樣的問題。

3、應收賬款變動不大的情況下，銷售商品、提供勞務所收到的現金與營業收入和增值稅增幅不匹配

理論上來說，在應收賬款年初年末餘額變動幅度不大的情況下，當年的銷售商品、提供勞務收到的現金增長幅度應與營業收入以及增值稅的增幅相匹配，如現金流增幅大大小於收入和增值稅增幅，則有虛構收入並虛開增值稅發票的嫌疑。

4、應付賬款變動不大的情況下，購買商品、接受勞務支付的現金與營業成本增幅不匹配

同應收賬款一樣，在應付賬款年末餘額變動幅度不大的情況下，當年的購買商品、接受勞務支付的現金應與營業成本增幅保持相當水平，如現金流增幅大大小於營業成本，則公司有可能虛構收入，並相應虛構了相關營業成本。

5、其他與投資活動相關的現金流會計資料異常情況

第一，某會計年度現金流量表中出現大額的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，而在資產負債表及其附註中的固定資產原值、在建工程以及無形資產等長期資產專案在年度內沒有發生明顯變化;

第二，“投資支付的現金”、“收回投資收到的現金”與長期股權投資、可供出售金融資產等科目變動幅度不匹配;

第三，“吸收投資收到的現金”與驗資報告中的貨幣出資金額不匹配。

與資產負債表相關的會計資料異常

其他應收款或其他應付款數額巨大，與公司的主營業務收入規模不匹配。

由於公司會計人員將經營活動以外的其他各種應收或應付的款項全部用其他應收款和其他應付款科目核算，這使得這兩個科目的核算內容比較繁雜，很容易成為某些單位或個人進行舞弊的工具。

想要識別企業的財務造假，有兩點最重要：一是找線索，二是證據之間的相互印證。

1、重要線索通常出現在那些感覺“不對勁”或者反常的地方。

常用的方法是計算企業重要維度的財務指標，比如營收、支出、資產負債率、毛利率、淨利率、週轉率等。然後看哪些指標和行業平均水平有明顯差異，或者和歷史資料比較有較大波動，或者指標之間是否有內在矛盾。這些就是“紅色訊號”，也是重要的線索。

2、要和其他資訊相互印證。

任何財務資料的特徵和變化，都需要在非財務資料中得到相應的支援，這就需要我們瞭解行業特點和一些商業基本常識。透過對比和印證，如果兩者相符，就增大了企業誠實報告經營情況的機率，如果不相符，就可能說明企業可能存在財務造假。

企業財務造假的手段，一般透過虛增利潤（增加收入、減少支出）、降低資產負債率（增加資產、減少負債）來實現。利潤反應的是公司的經營風險，資產負債率反映的是公司的資產有沒有水分。因此，我們檢查財務報表的真實性時，主要透過這兩條主線去甄別異常資料，再結合現金流量的收支情況，基本就能夠看出一家公司的財務報表有沒有做手腳。

財務資料異常一般是企業虛增或降低利潤，或降低資產負債率。虛增的目的是把粉飾報表，有意降低利潤的目的是想偷逃企業所得稅。有意降低資產負債率是想套取銀行貸款。1：虛增利潤一般的方法是在沒有真實交易的情況下，虛增應收款來增加營業收入。這會導致財務資料異常。2：降低利潤的辦法就太多了。多提折舊，亂灘費用，虛增成本等。3：靠虛增應收帳款來增加資產，擴大分母來降低資產負債率。