1.無形資產的定義

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

無形資產通常包括專利權、非專利權、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。

2.無形資產的初始計量——理解並會計算

無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產並使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。

（1）外購的無形資產成本=購買價款+相關稅費+其他支出；

（2）投資者投入的無形資產成本=公允價值；

（3）透過非貨幣性資產交換取得的無形資產成本=資產的公允價值+相關稅費±補價；

解讀：補價，就是如果兩方交換的資產價值不等，會用錢來彌補對方。

3.內部研究開發支出的確認和計量

對於企業自行進行的研究開發專案：

研究階段的支出全部費用化

開發階段的支出有條件資本化資本化的部分在開發完成後轉入無形資產

解析：不需要考慮怎麼區分研究階段和開發階段，考試時會直接告知的。

4.無形資產的攤銷

使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內採用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。

對於使用壽命不確定的無形資產不攤銷，但是每年進行減值測試。

自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前，每年進項減值測試。

企業至少應當在每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。

攤銷方法用的都是直線法，即攤銷金額=（賬面價值-預計淨殘值）/預計使用年數。

5.無形資產正常出售，計入“資產處置損益”

無形資產處置的會計處理

無形資產是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產。表現在企業擁有或者可控制，沒有實物形態，可辨認為非貨幣性的資產，如商標權、專利權、金融資產等。

無形資產的處置主要包括無形資產對外出租、出售，或者是無法為企業帶來經濟利益時，應予以轉銷並終止確認。出租、出售，報廢無形資產的具體會計處理是:

一、無形資產的出租

無形資產的出租，應按照相關收入確認原則，去確定所取得的轉讓使用權收入，會計處理:

①無形資產的出租

借:銀行存款

貸:其他業務收入

②將發生的與該轉讓使用權有關的相關費用記入其他業務成本，會計處理:

借:其他業務成本

貸:累計攤銷一銀行存款

借:應交稅金及附加

貸:銀行存款

舉例:某企業2015將一項專利技術出租給另外一個企業使用，該專利技術賬面餘額為500萬元，攤銷期限為10年,出租合同 規定，承租方每銷售一-件用該專利生產的產品,必須付給出租 方10元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產品10萬件。 假定不考慮其他相關稅費。出租方的賬務處理如下:

借:銀行存款 (10×10)100

貸:其他業務收入 100

借:其他業務成本 50

貸:累計攤銷 (500÷10)50

二、無形資產的出售的會計處理

出售損益，出售無形資產取得的價款與該無形資產攤餘價值及應交稅金的差額

①先計算無形資產攤餘價值

攤餘價值=無形資產原值-已攤銷金額-減值準備

②計算出售損益

出售損益=無形資產攤餘價值-增值稅-出售收入，會計處理:

借:銀行存款一累計攤銷

貸:無形資產一應交稅金一應交增值稅

營業外收入一處置非流動資產利得

舉例:甲公司2015將擁有的一項非專利技術出售, 取得收入100萬元應交的營業稅為5萬元。該非專利技術的賬面餘額為200萬元,累計攤銷額為150萬元,已計提的減值準備為10萬元。

借:銀行存款 100

累計攤銷 150

無形資產減值準備 10

貸:無形資產 200

應交稅費應交營業稅 5

營業外收入一處置非流動資產利得 55

三、無形資產的報廢的會計處理

無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉做當期損益(營業外支出)

借:營業外支出

累計攤銷

無形資產減值準備

貸:無形資產

舉例:甲企業的某項專利技術，其賬面餘額為500萬元攤銷期限為10年,採用直線法進行攤銷,已攤銷了5年,假定該項專利權的殘值為0 ,計提的減值準備為150萬元,今年用其生產的產品沒有市場,該專利應予轉銷。假定不考慮其他相關因素，其賬務處理如下:

借:累計攤銷 250

無形資產減值準備 150

營業外支出一處置無形資產損失100

貸:無形資產專利權 500

非請自來。

標題越小，事越大。“處置”大有文章，具體可分為出租、出售、報廢等情形，實務中，考慮增值稅因素，一般納稅人與小規模納稅人計繳增值稅的方式不同，會計核算當然不同。具體如何不同，咱們逐一分析。

【1】出租無形資產

案例資料：

甲公司於2018年1月1日支付120萬元購入一套設計系統，該系統預計使用5年，預計淨殘值為零。一段時間後，甲公司經營不善，未取得任何收入，遂將該系統出租給乙公司，每月收取使用費5萬元。（注：無特別說明，所有金額均為不含稅金額，考慮與增值稅相關的稅費，不考慮其他稅費，如印花稅等）

〖1〗小規模納稅人

相對而言，小規模納稅人的稅務及會計核算較為簡單，咱們先講小規模納稅人的相關賬務處理。

①案例中，出租設計系統即為無形資產出租業務，取得的使用費收入應該計入“其他業務收入”科目核算；

②每月租金只有5萬元，通常為含稅價格，出租該無形資產，徵收率為3%，計算的增值稅為50000/1.03*3%＝1456.31元， 小規模納稅人涉及的增值稅，一般透過“應交稅費——應交增值稅”核算；

另外，銷售額＝48543.69元，按規定該收入免徵增值稅，這筆涉及增值稅減免，還應將減免的計提的增值稅轉入“營業外收入”；

小規模納稅人銷售業務免徵增值稅很常見，這是我特別設計的，在實務中非常實用。

會計分錄如下：

借：銀行存款 50000

貸：其他業務收入 48543.69

應交稅費——應交增值稅 1456.31

借：其他業務成本 20000

貸：累計攤銷 20000

借：應交稅費——應交增值稅 1456.31

貸：營業外收入 1456.31

〖2〗一般納稅人

一般納稅人銷售無形資產適用的稅率為6%，比小規模納稅人的多一倍，而且不免徵增值稅，顯然應交的增值稅為 1456.31*2＝2912.62元，這裡要計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。其他處理與小規模納稅人的大致相同。

會計分錄：

借：銀行存款 50000

貸：其他業務收入 47087.38

應交稅費——應交增值稅（銷額稅額）2912.62

借：其他業務成本 20000

貸：累計攤銷 20000

【2】出售無形資產

沿用上例部分資料，假設甲公司在2020年1月5日將該系統以40萬元出售，未計提減值準備；

〖1〗小規模納稅人

①案例中，取得40萬元收入需要交增值稅400000/1.03*3%＝11650.49元，不含稅銷售額＝400000-11650.49＝388349.51元。

大家都知道，繳納了增值稅需要計繳城建稅及附加，即11650.49*12%＝1398.06元，需要注意的是按財稅〔2019〕13號檔案 ，城建稅及附加可減徵50%，即應交的城建稅及附加＝1398.06*50%＝669.03元。

②出售無形資產，要將取得的價款與其賬面價值及相關稅費的差額計入“資產處置損益”，無形資產當月取得當月計提攤銷，處置當月不再攤銷，2018年1月購入，2020年1月處置，累計攤銷120/5*2＝48萬元，賬面價值＝120-48＝72萬元。

淨損益＝400000-720000-11650.49-669.03＝332319.52元，也就是說，出售該無形資產淨虧33.23萬元。

會計分錄：

借：銀行存款 400000

累計攤銷 480000

資產處置損益 332319.52

貸：無形資產 1200000

應交稅費——應交增值稅 11650.49

應交稅費——應交城建稅及附加 669.03

〖2〗一般納稅人

同理，40萬收入應交增值稅為11650.49*2＝23300.98元，不含稅銷售額＝400000-23300.98＝376699.02元，這裡的城建稅及附加沒有減免一說，即應交的城建稅及附加＝23300.98*12%＝2796.12元；其他處理與小規模納稅人相同。

會計分錄：

借：銀行存款 400000

累計攤銷 480000

資產處置損益 346097.10

貸：無形資產 1200000

應交稅費——應交增值稅 23300.98

應交稅費——應交城建稅及附加 2769.12

【3】報廢無形資產

假設在2021年1月1日，該系統完全崩潰，甲公司將其作報廢，截至當日累計攤銷為68萬元，計提的減值準備有12萬元，

報廢無形資產不用計算相關稅費，比較簡單，直接沖掉計提的“累計攤銷”、“無形資產減值準備”，並將賬面價值轉入“營業外支出”科目即可。報廢時的賬面價值＝120-68-12＝40萬元，相當於損失了40萬元。小規模納稅人與一般納稅人相同的賬務處理。

會計分錄：

借：營業外支出 400000

累計攤銷 680000

無形資產減值準備 120000

貸：無形資產 1200000

概述：

一般的無形資產處置包括出租、出售、報廢等情形，出租、出售無形資產透過“資產處置損益”核算，涉及稅費計繳；

報廢無形資產透過“營業外支出”核算，不涉及稅費計算，小規模納稅人可以享受稅收優惠，實務中需要特別注意。

當然，如果處置的無形資產是“土地使用權”，還會涉及“土地增值稅”的核算，計算相當複雜，恕不另行舉例講解。