改制企業建立新賬的一般會計處理 　　改制後公司建立新賬，應確定建賬日。建立新賬應以公司成立日作為建賬日。考慮到與會計期間劃分銜接，可將公司成立日最接近的月初或月末視同建賬日。 　　對於主發起人投入的淨資產及相關的資產負債，首先應由原企業將審計調整和資產評估清查調整事項入賬，編制建賬日原企業會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表。然後，按照與評估基準日剝離調整相同的口徑編制公司建賬日的模擬資產負債表和利潤表，該表的編制仍以歷史成本為計價基礎。其中，可透過貨幣資金的調節，使剝離後的公司淨資產等於原企業評估基準日評估前的淨資產，即與評估報告中淨資產清查調整後的賬面值一致。如按協議評估基準日至公司成立日之間產生的淨利潤歸新老股東共享，還應當加上期間的淨利潤。再按前述模擬資產負債表中的金額，加減相應的評估增減值後確定淨資產及相關的資產負債的入賬金額，編制會計憑證，記入公司賬內。其會計分錄為：借記各資產專案，貸記各負債專案，同時按淨資產中屬於股本的部分貸記“股本”，按淨資產中屬於溢價的部分貸記“資本公積”。 　　評估基準日至公司成立日之間，由於原企業的經營活動，資產的形態和數額髮生了變動，可能會對評估結果產生影響。因此，按上述方法進行會計處理後，還應對評估基準日存在評估增減值、但至公司成立日已銷售或處理的資產，結轉其相應的評估增減值。結轉評估增值部分時，借記“其他應收款”（評估基準日至公司成立日之間產生的淨利潤歸主發起人）或“資本公積”（評估基準日至公司成立日之間產生的淨利潤歸新老股東共享），貸記相應的資產專案；評估減值作相反的會計處理。同時，與主發起人產生的應收應付專案應及時結清。 　　發起人投入的固定資產按投資各方確認的價值作為入賬價值。因此，公司建賬時，應以評估調整後的固定資產淨值作為固定資產入賬價值。按固定資產淨值入賬後，公司應按尚可使用年限計提折舊。 　　其他發起人以淨資產出資的，按上述相同方法進行處理；以現金出資的，借記“銀行存款”，貸記“股本”和“資本公積”。 　　改制企業建賬的特殊會計處理 　　

1.評估基準日至公司成立日之間實現利潤的歸屬 　　因在公司未成立、評估目的未實現之前，擬投入公司的資產仍由主發起人經營管理，由於資產產權未發生變化，評估基準日至公司成立日這一持續經營期間實現的利潤理應歸原企業。如針對國有企業改制，財政部《關於印發〈企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定〉的通知》（財企［2002］313號）規定：自評估基準日到公司制企業設立登記日的有效期內，原企業實現利潤而增加的淨資產，應當上繳國有資本持有單位，或經國有資本持有單位同意，作為公司制企業國家獨享資本公積管理，留待以後年度擴股時轉增國有股份；對原企業經營虧損而減少的淨資產，由國有資本持有單位補足，或者由公司制企業用以後年度國有股份應分得的股利補足。目前有部分改制企業約定評估基準日至公司成立日之間產生的淨利潤歸新老股東共享，筆者認為，此舉應經原企業的股東同意或報經同級國有資產管理部門批准。 　　

2.評估基準日至公司成立日之間資產折舊、攤銷 　　由於新公司的股本依據評估後的淨資產折股形成，為了不影響公司資本保全，一般應對進入公司的資產按評估後的金額補提評估基準日至公