您說的對，籤甲供合同的確能省增值稅。

我在國稅局一線工作，營改增兩年了。建安企業的老闆是最焦慮的，尤其是處於底層的掛靠公司的老闆和包工頭。稅率提高到11%，又沒有多少進項發票可抵扣，就得多拿稅。聽說甲供材和清包工能夠省稅，又不太清楚稅收政策規定。今天我就詳細講講甲供工程為什麼省稅？

甲供工程，是指全部或部分裝置材料，動力由工程發包方自行採購的建築工程。

提供建築服務的增值稅一般納稅人，在甲供工程中全部或部分的裝置、材料、動力由甲方自行採購，施工方可能採購部分裝置、材料、動力也可能完全不採購。因此施工方的成本大部分為人工成本，幾乎沒有可用於抵扣的進項稅額。

增值稅一般納稅人是按照一般計稅方法計稅，應納稅額等於銷項稅額減進項稅額，稅率為11%。進項稅額小應納稅額就大了，如果施工方按照一般計稅方法計稅，可能導致企業的稅負較高，為了保證營改增改革平穩過渡，所以檔案規定了，一般納稅人為甲供工程提供建築服務的，可以選擇簡易計稅方法計稅。

簡易計稅方法，應納稅額等於銷售額乘以3%徵收率。

我們透過兩個案例比較來說明

案例一

A建安企業為增值稅一般納稅人，2017年取得工程收入1110萬元，此專案為甲供工程專案。合同中約定施工方必須向甲方提供11%的增值稅專用發票。

另外支付外僱人員勞務費721萬，外僱人員的負責人到專案所在地工商局辦了一個個體工商照，到國地稅辦的登記。到國稅局購領增值稅專用發票，因為現在提供建築服務的小規模納稅人，允許自開增值稅專用發票，徵收率為3%稅額為21萬。

那麼2017年A公司

銷售額=1110÷1.11=1000

銷項稅額=1000x11%=110

進項稅額=21

應納稅額=110-21=89

案例二

B建安企業為增值稅一般納稅人，2017年取得工程收入1110萬元，此專案為甲供工程專案。合同中約定施工方可以向甲方（事業單位）提供3%的增值稅普通發票。因此B建築企業向主管國稅局申請備案，此工程實行簡易計稅方法繳納增值稅。

另外支付外僱人員勞務費721萬，外僱人員的負責人到專案所在地工商局辦了一個個體工商照，到國地稅辦了登記。到國稅局購領增值稅普通發票，自開增值稅普通發票，徵收率為3%，稅額為21萬。

那麼2017年B公司

銷售額=1110÷1.03=1077.68

應納增值稅額=1077.68x3%=32.33

從兩個案例當中分析，工程收入相同，工程支出相同的情況下。A建安企業繳納增值稅89萬元。B建安企業繳納增值稅32.33萬元。

因此營改增後建安企業增值稅一般納稅人，如果甲方同意取得3%徵收率發票，同時符合甲供工程條件，選擇簡易徵收，能夠省稅。

在這裡，我還要再次提醒建安企業的法人。對甲供工程的規定任何檔案都沒有甲供比例限制，說明這個政策比較寬鬆。希望大家有效利用這個政策。簽訂甲供合同，選擇簡易徵收，多省稅。

　關於提供“甲供材”建築安裝服務增值稅政策應重點把握以下三點：

1、“甲供材”的概念，其實是指甲供工程，財稅[2016]36號文的解釋為：甲供工程，是指全部或部分裝置、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。

2、財稅[2016]36號文規定：一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。按此檔案精神，發包方只要直接為工程提供了建築用物質材料，那怕一個螺絲釘，也算甲供工程，可以選擇按3%簡易繳納增值稅（不能進項抵扣）；否則要按11%一般計稅方法（可以進項抵扣）計算交納增值稅。

3、財稅〔2017〕58號文規定，建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行採購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預製構件的，適用簡易計稅方法計稅。按此檔案理解，納稅人是總承包單位、工程專案屬於檔案規定範圍、甲供材料也屬於檔案規定範圍，三個條件都符合的，直接適用3%簡易徵收增值稅，不存在選擇的問題。

上面是建築商“甲供材”工程增值稅繳納的規定，但在具體落實中，會受到發包方的約束，因為建築商選擇3%後，只能開3%的發票，如果發包方是一般納稅人要抵扣，只能抵扣3%；而建築商如果不是簡易徵收而是按11%交，就可以開出11%的增值稅專用發票，發包方則可以抵扣11%。所以，根據發包、承包方單位性質不同，在此問題上有可能形成利益博弈關係。

“甲供材”是簽訂合同時明確規定材料由建設方負責採購並供應到現場，施工方負責驗收，建設方負責貨款支付及料差調整。“甲供材”以兩種形式體現:一是包含在合同價款中，施工方開具發票給建設方(此種情況下，甲供材發票由供貨商直接開給業主，同時施工企業仍需按11%稅率計算甲供材的銷項稅額，但卻不能取得合規的發票形成進項稅額，增加稅負)；二是總承包金額中不含“甲供材”，施工方不能取得“甲供材”發票(此種情況下合同總額照含甲供材金額大幅度下降，導致施工企業收入大幅度降低，同時也相應的減少了進項稅額)。

具體四種省稅管理建議如下:

一、與業主協商，將“甲供”模式改為“甲控”模式。

施工方與業主簽訂合同時，明確合同價款中包含材料價款，施工方按業主對材料的要求和指定的供應商簽訂採購合同，並將材料價款支付給供貨商，供貨商將發票開具給施工方，施工方與業主按照承包合同的約定進行結算，施工方按合同總價款向業主開具發票。

二、也業主簽訂購銷合同，由其向施工企業開具發票，實現施工企業進項稅額抵扣。

三、甲方自行選定供應商進行材料採購並與供應商簽訂採購合同，供應商直接將材料運抵乙方，由乙方驗收入庫，甲方直接將材料價款支付給供貨商，供貨商將材料發票開具給甲方，甲方與乙方按照建設承包合同約定的總價款進行結算。

四、與業主簽訂購銷合同，由其向業主開具銷貨發票，實現施工企業進項稅額抵扣。

營改增後，甲供材是不是省稅省錢？ 甲供材是指甲方提供部分或全都的材料。

假如一個專案不含稅總價1000萬，

其中:預算中包括

鋼材300萬

水泥100萬

混凝土100萬

人工300萬

機械100萬

利潤40萬

管理費及其他60萬

合同一般專案總價應該是1110萬元

如果使用甲供

扣除混凝土100萬 開3%專票 （1000-100)*1.03=927萬，合同總價應是927萬。

也就是說，簡易徵收開3%的票其實是個假命題，稅一點沒有少。

在什麼時候使用簡易徵收？

1.甲方為事業單位且甲方的財務和主管都不懂帳和稅的情況下，假如上面的專案叫甲方提供水泥 1110-100=1010 （1010/1.03）*3%=29.41萬（稅金）

2.承包方為所得稅核定徵收，將材料從甲方賬務處理，且資金由乙方提供。

簡單的說，在所得稅查賬徵收，且對方是企業的情況下，不要考慮什麼簡易徵收。一分都不會省的。

一說到“甲供材”的稅，很多朋友首先想到的是簡易計稅，認為這是能讓承包方少交增值稅的方式。但是，這個問題要從多個維度去看。

“甲供材”工程，簡單說就是分包方全部或部分提供工程所需要的材料，部分材料由承包分採購，並進行施工。從分包方來說，透過統一採購，可以更好地控制工程材料的質量和採購成本。

單隻看增值稅，分包方採用“甲供料”的方式，從稅務籌劃角度是有利的。採購材料的進項可以用於抵扣，分包專案分包方會開票，也會有進項。

負責施工的承包方，從增值稅角度是最不利的，一方面，它材料採購的進項很少，另一方面，人工成本不容易拿到可以抵扣的進項，所以，增值稅稅賦成本就會很高。

所以，在建築行業的供應商關係中，具有總承包資質的建築公司，可能是最有利的，它們在營改增以後，可能非但不會因為稅率提高而多交增值稅，反而可能會稅賦降低。如果分包方在“甲供類”合同中，再針對容易開票的材料進行甲供 ，不容易拿到發票的材料讓承包方自行採購，那就更是對前端施工方的欺壓了。

因為“甲供料”專案進項少，所以稅務機關有規定，可以採用簡易計稅方法，繳納增值稅。3%的稅率和10%的稅率，乍一看去，似乎是簡易計稅更有優勢，能交更少的稅。

但是，要不要採用簡易計稅，還是要考慮其它一些因素。

1、甲方有沒有在合同中約定稅率。如果甲方要求提供10%的專票，那麼就不能用簡易計稅，採用簡易計稅後，就只能提供3%的增值稅專用發票了。

2、甲供材料的範圍。稅法對“甲供料”的定義中，並沒有要求甲供材料的比例，甲供材佔10%可以是甲供料專案，佔比90%也是甲供料專案。所以，如果承包方採購材料的量較大，能拿到的進項比較多，那麼，採用簡易計稅就是在浪費這部分進項。

3、承包方的人工成本。如果是以跟包工頭合作的方式，且包工頭能提供專票，那麼，採用簡易計稅後，這部分進項也被浪費了。

承包方稅務籌劃的空間，已經很窄了，因為增值稅的特點，上家的銷項稅是下家的進項稅，只要下家能夠抵扣，稅額就不算浪費，而是在甲方和乙方之間進行了轉移，所以，最關鍵的可能是甲乙雙方價格談判能力。

我們知道，營改增之後的建築服務過程中，建設方與施工企業之間簽訂甲供材總包合同，甲方或發包方購買的"甲供材"部分不計入施工企業的銷售額。那麼甲供合同施工企業應如何選擇計稅方式呢？

其實選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法是有一個臨界點的，這個臨界點參考值是：

建築企業採購材料價稅合計＝44.78%×"甲供材"合同中約定的工程價稅合計

（1）建築企業採購材料價稅合計＞ 44.78%×"甲供材"合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利

（2）建築企業採購材料物質價稅合計＜44.78%×"甲供材"合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利

由此可以看出，總包公司選擇一般計稅方法，還是簡易計稅方法，則建設方可抵扣進項稅額會受到直接影響，並影響其稅負情況。"甲供材料"佔整個工程造價的多少，對於施工企業計稅方式的選擇也尤為重要，其也是甲乙雙方合同簽訂過程中的關鍵點。甲供材合同的簽訂需綜合雙方利益考慮做出合理的選擇。

精彩不迷路！

營改增已經過去好幾年了，建築業一般納稅人的一般計稅專案的稅率也已經下調到了9%，按照營改增檔案的規定，“甲供材”專案可以選擇簡易計稅政策，但是，簡易計稅是不是省稅呢？我看未必！首先說明一下，在實務中，很多情況下，是否“甲供材”，並不是由乙方選擇的；另外，小規模納稅人增值稅徵收率為3%，一般計稅和簡易計稅沒有差別，所以咱們只說一般納稅人。

但是，如果能選擇的話，乙方是否選擇甲供材？甲供材是否省稅，其實是乙方選擇一般計稅方法還是選擇簡易計稅方法更省稅的問題，下面來算一下一般計稅與簡易計稅的稅收平衡點：

假設：甲供材合同中約定的工程價稅合計為X萬元；

建築業一般納稅人的一般計稅專案，增值稅稅率為9%，增值稅的進項稅額是可以抵扣的。

應交增值稅=X/(1+9%)*9%-乙方進項稅額;

建築業一般納稅人，選擇簡易計稅辦法，增值稅徵收率為3%。

簡易計稅辦法應繳增值稅=X/(1+3%)*3%。

透過上述分析，同一個建築專案，如果想找到一般計稅辦法和簡易計稅辦法的納稅平衡點，需要讓兩種計稅辦法下應交的增值稅相等。

即：X/(1+9%)*9%-乙方進項稅額=X/(1+3%)*3%，這樣計算，乙方的進項稅額=X/(1+9%)*9%-X/(1+3%)*3%=X*5.35%

咱們假設乙方購進的建築材料的價款為Y，適用稅率為13%，那麼，乙方的進項稅額=Y/（1+13%）*13%=X*5.35%

透過計算可以得出；Y=X*46.5%

即：建築業一般納稅人，當購進材料的金額等於建築合同的46.5%時，可以達到一般計稅辦法和簡易計稅辦法的稅收平衡點。

如果按照一般計稅方法，乙方的工程款是800萬元。

應交增值稅=800/(1+9%)*9%-400/(1+13%)*13%=20.04萬元

如果按照簡易計稅方法，乙方作為總包方來講，你選擇簡易計稅的話，分包開給總包的發票是不能抵扣增值稅進項稅的，這就需要將總包減掉分包的差額/(1+3%)*3%來算增值稅。

應交增值稅=(1000-200-100)/(1+3%)*3%=20.38萬

透過比較，可以看出是一般計稅更省稅。

如果按照一般計稅方法，乙方可以拿到500萬的工程款。

應交增值稅=500/(1+9%)*9%-100/(1+13%)*13%=29.78萬元。

如果按照簡易計稅辦法，應交增值稅=(1000-500-100)/(1+3%)*3%=11.65萬，

經過很多業內人士總結，在實務中，材料佔工程價款的比例在30%左右。

因此，營改增以後，對於甲供材工程，如何選擇更省稅的計稅方法的依據是:施工企業採購物資價稅合計，如果大於甲供材合同約定的工程價稅合計的30%，就採用一般計稅;如果小於30%，就採用簡易計稅。

另外需要提醒一下：

1、籤合同的老闆一定要懂稅法，即使不能達到精通，起碼的稅法常識要懂；

2、稅收問題在籤合同時就已經確定了，如果僅靠後期的財務去避稅，那是不可能的，除非偷稅漏稅，但是，偷稅漏稅是違法的；

3、建議乙方多準備幾種方案，同時考慮甲方和乙方，選擇對雙方都有利的，合作共贏，生意才能長久。

4、一般計稅還是簡易計稅，計稅方法一旦確定，36個月內不能更改，所以一定要慎重。