一般的順序是:1、專案在建時進行預交:借:應交稅金-土增稅 貸:銀行存款2、專案結轉利潤或是清算時計提稅金成本:借:主營業務稅金及附加 貸:應交稅金-土增稅由此可見,應交稅金只是一個過渡科目,這部分支出必然要歸到稅金成本中,稅金成本是計入主營業務稅金及附加中,一旦所有土增稅清算完畢並交納,應交稅金餘額為零。

一、房地產開發企業收到預收款應該怎麼開票按照財稅【2016】36號檔案關於納稅義務時間的規定，納稅人提供建築服務、租賃服務採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。也就是說，檔案並沒有規定，房地產企業採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。當然，國家稅務總局2016年第18號公告中規定， 房地產企業收到預收款一般納稅人採取預收款方式銷售自行開發的房地產專案，應在收到預收款時按照3%的預徵率預繳增值稅。我們要注意，納稅義務時間指的是在那個時間有了納稅義務，需要申報納稅；而18號檔案規定的是一種預繳增值稅的情形，並不是說企業產生了納稅義務。從法理上來講，是不一樣的。（當然，從實操上來說，很多人覺得是一樣的）從開具發票的角度來說，到了納稅義務時間，企業應該向客戶開具發票；而預繳增值稅時，並沒有到納稅義務時間，不應該給客戶開發票。因此，從法理上來說，房地產開發企業收到預收款時開具收據就可以，而不用開具發票。但由於購房人向有關單位辦理銀行及公積金按揭貸款、辦理抵押登記、繳納契稅、申請購房補貼時均需提供發票，在此背景下，房地產企業如何向客戶開具發票出現了不同的做法：允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，在開具增值稅普通發票時暫選擇“零稅率”開票，在發票備註欄單獨備註“預收款”。（山東、湖北、黑龍江、江蘇等）房企向購房者開具增值稅普通發票，稅率填寫3％的預徵率，並按照預徵率預繳稅款，待正式交易完成時，對收取預收款時開具的增值稅普通發票予以衝紅，同時開具全額增值稅發票，按照相關適用稅率或徵收率補徵稅款。（河南等）有些地方堅持房地產開發企業可在收到預收款時，向購房者開具收據。待購房交易正式完成後，購房者以收據向房地產開發企業換取增值稅發票。（新疆、江西等）國家稅務總局公告2016年第53號《國家稅務總局關於營改增試點若干徵管問題的公告》（8月18日頒佈）中規定：……（十一）增加6“未發生銷售行為的不徵稅專案”，用於納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。“未發生銷售行為的不徵稅專案”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產專案預收款”、603 “已申報繳納營業稅未開票補開票”。使用“未發生銷售行為的不徵稅專案”編碼，發票稅率欄應填寫“不徵稅”，不得開具增值稅專用發票。……按照上述規定，房地產開發企業在收到預收款時，應該向購房者開具增值稅普通發票，使用“未發生銷售行為的不徵稅專案”編碼，發票稅率欄應填寫“不徵稅”。二、房地產開發企業收到預收款時如何繳稅根據《國家稅務總局關於釋出<房地產開發企業銷售自行開發的房地產專案增值稅徵收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規定，第十條 一般納稅人採取預收款方式銷售自行開發的房地產專案，應在收到預收款時按照3%的預徵率預繳增值稅。第十一條 應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或徵收率）×3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的徵收率計算。第十二條 一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。第十四條 一般納稅人銷售自行開發的房地產專案適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號檔案印發，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款後，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。第十五條 一般納稅人銷售自行開發的房地產專案適用簡易計稅方法計稅的，應按照《試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的徵收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款後，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。第十九條 房地產開發企業中的小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）採取預收款方式銷售自行開發的房地產專案，應在收到預收款時按照3%的預徵率預繳增值稅。第二十條 應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷（1+5%）×3%第二十一條 小規模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。第二十二條 小規模納稅人銷售自行開發的房地產專案，應按照《試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的徵收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款後，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。因此，房地產開發企業收到預收款時應按照3%的預徵率計算預繳增值稅。待納稅義務發生時，應按取得的全部價款和價外費用，依據其適用的計稅方法計算申報應納增值稅，已預繳的增值稅可以按規定抵減。