自去年5月營改增開始實施後，新一輪稅改已於7月1日起正式實施。本次稅收政策調整，涵蓋了多項惠及民生的減稅措施，其中一項就是增值稅稅率四檔變三檔。這一政策會對完善稅制帶來怎樣的影響?對企業和個人將迎來哪些減負利好?

以下是東奧名師、首都經濟貿易大學稅收研究所副所長、教授劉穎老師在接受中國經濟時報採訪時的回答。

　　四檔變三檔是公平性的體現

　　中國經濟時報：本次稅改對完善稅制會帶來什麼樣的影響?

　　劉穎：本次稅改是一次小調整，但是增值稅是要逐漸完善並走向立法的，這個道路可能比較漫長，但是這些小調整有助於增值稅的不斷完善，使過去不太合理的東西走向合理。

　　中國經濟時報：本次稅收政策調整的原因是什麼?

　　劉穎：我們常說增值稅等流轉稅體現的是效率，所得稅體現的是公平。但是增值稅在流轉稅中是最公平的，只是因為增值稅設立的檔次過多才削弱了它的公平性。原來我們營改增追求的是避免重複徵稅，但是增值稅稅率檔次過多，不僅在現實中政策複雜，同時也出現了“高徵低扣”“低徵高扣”的不公平的情況。

　　通常來說，徵收增值稅的國家在一般情況下設定一個基本稅率、一個低稅率、一個高稅率。我們國家的增值稅沒有設立高稅率，而是以消費稅這個獨立稅種來體現高稅率的效果。7月新政之前，增值稅低稅率檔次過多，新政之後的減並低稅率檔次實際上是進一步增強增值稅的公平性，同時在日常計算和徵管過程中也能夠更為簡化、便捷。

　　對於企業是把雙刃劍

　　中國經濟時報：增值稅稅率從13%降為11%，對個人和企業來說有什麼利好?

　　劉穎：增值稅的稅率是國家思考設計並經過測算的。本次增值稅從13%降為11%的專案中涉及農業初級產品、農業生產資料以及和百姓生活相關的一些專案，比如：農業初級產品(含糧食、鮮奶等等)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣等，增值稅可以轉嫁，這些專案稅率的變化可以讓消費者減輕稅負，讓老百姓得到更多實惠。

　　對於原來適用13%增值稅率的企業，稅率降到11%，計算的銷項稅額減少，從市場環境以及銷售角度來看肯定是利好的。在抵扣進項稅的時候沒有那麼多的檔次，對於企業經營管理會更加簡捷。但是，銷售方的銷項稅構成購買方的進項稅，購買降低稅率的企業的增值稅進項稅會降低，進項稅與應納稅存在此消彼長的關係。

　　買發票逃稅被封殺

　　中國經濟時報：從7月開始，消費者不管是開具增值稅專用發票還是普通發票，只要發票抬頭為企業，都需要向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用程式碼。這種針對專票的政策用於普票會帶來什麼影響?

　　劉穎：中國現階段經營性的發票都是由稅務機關監製的，而其他國家和地區則是由企業自己印刷的。

　　從7月開始，新政對開票的內容的細緻程度也提出了新的要求。這些舉措的頒 布和抑制一些納稅人“真票假開”有關。以往商家可能會出於維護客戶的角度縱容亂改交易內容的現象，現階段要求必須如實填寫，這一政策對買賣雙方都有約束，既約束了取得方亂開票亂報銷的情況，也在一定程度上可以抑制企業逃稅漏稅的情況。

　　同時，發票新政也便捷了稅務機關對大資料的監控，中國現在金稅工程三期就體現大資料管理，對於已開票的資料都有記錄，不僅能客觀地反映納稅人的購銷情況，也能夠客觀地滿足稅務機關管理的要求。

　　配套政策應完善

　　中國經濟時報：您對稅改政策有什麼建議?

　　劉穎：當前稅改步伐比較快，頒 佈政策的時候相應的解釋和配套措施應細緻，同時要更便於雙方操作。如果只有政策**但配套的說明沒有跟進，會導致徵納雙方都會有疑慮。所以頒 布任何稅收政策，都要把相配套的細緻性解釋做得更好。營改增剛開始的時候，就是由於沒有完整、細緻的配套說明，才會導致現實操作時很多政策不具體、不清晰。

　　另外，現階段中國經濟處於新常態時期，國際大環境也在降稅，美國也在降稅。因此，要提防新一輪世界減稅浪潮，中國應該做好積極應對，在稅改過程中考慮好進一步減稅的措施，讓老百姓和企業都能得到實惠。

我回答問題都只說實話，怕聽實話以後就別邀請我回答了。這次稅改影響很大，對安規納稅的老實企業，增加了抵扣額，降低了稅收成本。對大多數企業來說減少了很多避稅的手段，增加了稅收成本。對國家來說堵住了稅務漏洞，增加了國家稅收總額（這點可以去看一下財政部稅收增速是否大於GDP增速就知道）。

之所以稅改以後大多數企業感覺稅收增加了，就是因為以前避稅的手段在稅改後需要進行變化，但是新的避稅方法在稅改後的成本增大了。而且部分開支（大家都懂）需要的進項發票成本增大了。

自去年5月營改增開始實施後，新一輪稅改已於7月1日起正式實施。本次稅收政策調整，涵蓋了多項惠及民生的減稅措施，但更值得注意的是，增值稅普通發票也被納入調整範圍。華西都市報-封面新聞記者採訪獲悉，川內企業已經普遍實施新的開票方法，只有具備納稅人識別號或統一社會信用程式碼才能開票。

根據規定，今後購物需要以企業抬頭開票時，不能再以“食品”“日用品”“辦公用品”“禮品”等籠統的稱呼，必須按照明細如實填寫。

增值稅四檔變三檔

20餘種貨物稅率下調

根據國家稅務總局釋出的公告，從7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率。同時，將農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣等20餘種貨物的稅率，從13%下調至11%。

實際上，本次財稅政策調整，始於2016年底。去年12月23日，國務院關稅稅則委員會發布通知稱，2017年7月1日起實施第二次降稅。即日起，對822項進口商品實施暫定稅率，實施進口商品暫定稅率的商品範圍調減至805項；對鉻鐵等213項出口商品徵收出口關稅，其中有50項暫定稅率為零。

值得注意的是，本次調整內容還包括，營業稅改徵增值稅試點期間，納稅人購進用於生產銷售或委託受託加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。

本次稅改，對個人而言，也同樣可以從中受益。新政將商業健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策推至全國，對個人購買符合條件的商業健康保險產品的支出，允許按每年最高2400元的限額予以稅前扣除。

對創業者和投資人來說，涉及投資種子期、初創期科技型企業的天使投資個人，可享受按投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠政策(在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、瀋陽8個全面創新改革試驗地區和蘇州工業園區開展試點)；政策生效前2年內發生的投資也可享受前述優惠。

開發票需識別號

川企業已開始執行

根據新規，從7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用程式碼。銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用程式碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。

此外，銷售方開具發票時，透過銷售平臺系統與增值稅發票稅控系統後臺對接，匯入相關資訊開票的，系統匯入的開票資料內容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統。

拿普票開刀

買票逃稅不再行得通

與以往稅改不同，本次調整除了取消稅檔和降低稅率外，還首次將普通發票納入調整範圍。從7月開始，消費者不管是開具增值稅專用發票還是普通發票，只要發票抬頭為企業，都需要向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用程式碼。

在現實生活中，不少企業透過購買普通發票，以達到少繳所得稅的目的，而普通發票在提高納稅人識別號和單位名稱後，這一方法將會失效。今後，購物後需要以企業抬頭開票時，不能再以“食品”“日用品”“辦公用品”“禮品”等籠統的稱呼，必須按照明細如實填寫。

而發票加上單位名稱和稅號後，還可以追蹤發票流向。分析人士認為，本次稅改是將原來針對專票的辦法，用在了普票之上。但由於普票的使用範圍和人群比專票廣泛得多，所以，這項發票新規也被稱為“最嚴發票令”。

一、對建築安裝影響，原固定稅率，有沒有進項專用發票無所謂，也能記記假帳，發票也不稽核，稅務監控不到。

二、對原納稅人增加了抵扣，高速公路索票不方便，銀行給專票服務不專業，證券公司不提供專票。還要強化。

三、住宿、租場開會可以抵扣，大家做得還不好，還有廣告費，通訊費。

"營改增"對企業稅負會產生的影響有：

1、營業稅改增值稅的核心思路是減輕企業負擔、支援服務業發展，同時“營改增”也是一項意義重大的結構性減稅措施。從理論上看，“營改增”能夠避免重複徵稅以減輕企業的納稅負擔，但是，實際上，由於企業型別不同、各行業的經營模式不同等使得稅改的對企業的影響和效果也不盡相同。

2、對小規模納稅人的影響。原先營業稅小規模納稅人企業徵收的稅率一般為 5%，而現在由5%的價內營業稅下降到了3%的價外增值稅，稅率的減幅是很明顯的。據資料統計，在試點的上海地區，在大約 13.9 萬戶試點的企業中有 9.1 萬戶為小規模納稅人，它們大多數是小型微利企業。這些企業的競爭壓力大，在稅改之後，它們的稅收減幅大約 40%，國家極大的支援和推動了小型微利企業的發展，同時，也促進了就業。

3、對一般納稅人的影響。對於一般納稅人的影響對於不同的行業，由於存在進行稅額的抵扣和稅率設定的差異，影響也不盡相同。下面主要從文化創意企業、服務型企業、物流企業、交通運輸業企業和建築業5個型別的企業進行分析。

（1）文化創意企業。文化創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務（包括商譽和特許經營權轉讓服務）、智慧財產權服務、廣告服務（含廣告代理服務）和會議展覽服務（含會議展覽代理服務）。文化創意企業原來適用的營業稅稅率為5%，而在其稅改後由5%的營業稅變為6%的增值稅。直觀上看稅率有所上升，但是企業在相關服務過程中所採購的固定資產，材料費等的增值稅的進項稅額可以憑票抵扣，所以，總體的稅負不會上升甚至會獲得一定程度的下降。

（2）服務型企業。服務型企業相對較為特殊，其人力成本在企業成本中的佔比較高，因此依靠服務所創造的利潤也是企業利潤的絕大成分。該類企業比較不容易獲得增值稅發票，可以盡享抵扣的進項稅比較少，而營業稅改徵增值稅後增值稅的稅率要比原先營業稅的稅率要高，這將一定程度上增加企業的稅收負擔。

（3）物流企業。根據“營改增”規定，一般納稅人的物流企業適用於11% 或6%的增值稅稅率。而其進項稅額的抵扣，主要包括用於物流派送所需的外購燃料、外購裝置等，需要說明的是，企業在外送服務過程中所支付的過路過橋費、保險費以及人力成本等成本費用不在進項抵扣範圍之內。在總體上估算，稅負會有所增加。

（4）交通運輸業。交通運輸業原來適用於 3%的營業稅，營改增後改為徵收11%的增值稅。稅改之前企業購入固定資產等都是不能夠進項抵扣的，但在“營改增”之後，企業購入的汽修配件、固定資產等都可以盡享抵扣，可以減少企業的納稅負擔。但實際上，對一些剛起步的企業或者已經運營一段時間較為成熟的企業來說，新購入的固定資產並不多，資金缺乏的企業還會採用融資租賃方式來執行，但是融資租賃的固定資產的進項稅額無法抵扣，同時，這些企業的成本支出主要為人工成本，這部分支出又無法抵扣，稅務負擔將有所加重。

（5）建築行業。營業稅改徵增值稅對企業的影響主要取決於於適用稅率水平、毛利率及營業成本中可抵扣項佔比等因素，稅改後適用稅率低、毛利率較低、可抵扣專案佔比較高的建築企業受益較大。由於增值稅相對營業稅稅率提高且抵扣不充分，建築行業營業稅改徵增值稅後，首先面臨的就是期初稅款抵扣問題，主要涉及到建築企業期初庫存材料和機械裝置等固定資產增值稅進項稅額抵扣問題。營業稅改徵增值稅後，一方面有利於建築企業提高機械裝置裝備水平，改善企業財務狀況，最佳化資產結構，增強企業競爭能力；另一方面透過引進新的機械裝置和流水線，減少作業人員，降低人工費支出，又反過來降低了企業的稅負。最後，約佔35%比例的人工成本中，不全是本企業自身發生的人工費，其中還包含至少20%勞務分包成本，由於國家對勞務公司是否也實行由營業稅改徵增值稅還沒有定論，如果不同步進行改革，這部分勞務分包成本對建築企業增值稅稅負影響最大。