（一） 臨時設施的內容

臨時設施是指施工企業為保證施工生產和管理工作的正常進行而在施工現場建造的生產和生活用的各種臨時性簡易設施。主要包括：施工現場臨時作業棚、機具棚、材料庫、辦公室、休息室、茶爐棚、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等。

用於搭建施工所需收取的臨時設施費，由施工企業包乾使用。施工企業應合理搭建各種臨時設施，保證施工生產的和管理工作的正常進行。

（二） 臨時設施核算應設定的賬戶

為了總括地核算和監督臨時設施的搭建成本和價值攤銷情況，以及出售、拆除、報廢臨時設施的清理情況，施工企業應設定下列會計科目：

1．“臨時設施”科目

它屬於資產類科目，本科目用來核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。其借方登記企業購置或搭建各種臨時設施的實際成本；貸方登記企業出售、拆除、報廢不需要或不能繼續使用的臨時設施的原價；期末借方餘額反映企業在用臨時設施的賬面原價。本科目應按臨時設施的種類和使用部門設定明細賬，進行明細分類核算。

2．“臨時設施攤銷”科目

它屬於資產類科目，也是“臨時設施”科目的備抵調整科目，用來核算企業各種臨時設施在使用過程總髮生的價值損耗，即臨時設施價值的攤銷情況。其貸方登記企業按月計提攤入工程成本的臨時設施攤銷額；借方登記企業出售、拆除、報廢、毀損和盤虧臨時設施的已提攤銷額；本科目期末貸方餘額，反映施工企業臨時設施累計攤銷額。本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明臨時設施的累計攤銷額，可以根據臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。

3．“臨時設施清理”科目

它屬於資產類科目，用來核算企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因而轉入清理的臨時設施賬面價值以及發生的清理費用和取得的清理收入。其借方登記出售、拆除、報廢和毀損臨時設施的賬面價值以及發生的清理費用；貸方登記收回出售臨時設施的價款和清理過程中取得的殘料價值或變價收入；期末如為借方餘額，反映臨時設施清理後的淨損失，如為貸方餘額，則反映臨時設施清理後的淨收益。臨時設施清理工作結束後，應將淨損失或淨收益分別轉入“營業外支出”和“營業外收入”科目，結轉後，本科目應無餘額。本科目應按被清理的臨時設施名稱設定明細賬，進行核算。

（三）臨時設施的核算

施工企業購置的臨時設施所支付的各項實際成本可直接計入“臨時設施”科目。對於透過建築安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先透過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入“臨時設施”科目。

【例】企業在施工現場搭建臨時作業棚，其實際搭建成本為28 800元，其中：領用庫存材料的計劃成本為15 000元，應負擔的材料成本差異為2%，應付搭建人員的工資為8 000元，應付福利費為1 120元，以銀行存款支付的其他費用為4 380元。臨時設施完工，交付使用。其賬務處理方法如下：

（1） 搭建時

借：在建工程 28 800

貸：原材料 15 000

材料成本差異 300

應付職工薪酬——應付工資 8 000

——應付福利費 1 120

銀行存款 4 380

（2）交付使用時

借：臨時設施 28 800

貸：在建工程 28 800

（四）臨時設施攤銷的核算

1．臨時設施攤銷的計算

由於臨時設施的使用期限一般較長，在使用過程中有基本上保持其原有的實物形態，因此，其價值也應該逐漸地、陸續地轉移到受益的工程成本中去，即應將臨時設施的價值採用攤銷的方法分期計入受益的工程成本。因此，施工企業的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可採用工作量法，也可按工期法，但一般按工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。按工期攤銷的計算公式如下：

2．臨時設施攤銷的會計處理

工程施工單位所建造的各種臨時設施，其使用期與為之服務的工程建設期相同，因而應將搭建臨時設施所發生的實際支出，根據其服務年限和服務物件合理確定分攤方法，按期計提攤銷額，分配計入到受益工程的成本中去。各期攤銷時，先按應攤銷的臨時設施非借記“工程施工——合同成本（臨時設施攤銷）”，貸記“臨時設施攤銷”。

【例】假設是上例中臨時設施預計淨殘值率為5%，預計工程的受益期為兩年。其賬務處理方法如下：

計算臨時設施作業棚的月攤銷額

臨時作業棚月攤銷額=28 800×（1—5%）÷24=1 140

按月計提攤銷額時的會計分錄為：

借：工程施工——合同成本（臨時設施攤銷） 1 140

貸：臨時設施攤銷 1 140

（五） 臨時設施維修、拆除和報廢的核算

1．臨時設施維修的核算

施工單位發生的臨時設施維修費用，直接計入工程成本中去，則借計“工程施工——合同成本（臨時設施修理費）”賬戶，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”等賬戶。

2．臨時設施拆除、報廢的核算

拆除、報廢不需用或不能繼續使用的臨時設施，可透過“臨時設施清理”核算。清理時，將臨時設施的賬面價值記入“臨時設施清理”的借方，將已提攤銷額記入“臨時設施攤銷”的借方，同時將臨時設施的賬面原價記入“臨時設施”賬戶的貸方；發生的變價收入和收回的殘料價值，記入“銀行存款”、“原材料”等賬戶的借方，以及“應付職工薪酬”等賬戶的貸方。清理後的淨損益，借記“營業外支出”（或貸記“營業外收入”）賬戶，以及貸記或借記“臨時設施清理”賬戶。

【例】某施工單位本期維修臨時設施領用材料1 000元，分配工資100元。可作會計分錄如下：

借：工程施工——合同成本(臨時設施修理費) 1 100

貸：原材料 1 000

應付職工薪酬——應付工資 100

【例8】 某施工單位將一座不能繼續使用的臨時木工棚拆除，原價10 000元，已提攤銷額9 400元，拆除時應分配人工費100元，殘料回收500元。可作如下會計分錄：

（1）登出拆除臨時設施的原價和已提攤銷額時

借：臨時設施清理 600

臨時設施攤銷 9 400

貸：臨時設施 10 000

（2） 發生臨時設施拆除費用時

借：臨時設施清理 100

貸：應付職工薪酬——應付工資 100

（3） 登記殘料變價收入時

借：原材料 500

貸：臨時設施清理 500

（4） 結轉清理淨損失時

借：營業外支出 200

貸：臨時設施清理 200

新企業會計準則將施工企業的臨時設施併入固定資產會計科目中核算，那麼施工企業在臨時設施核算中有些特殊業務的會計確認、計量，如下：

1、固定資產的分類應增加臨時設施類。一般施工企業將固定資產分為：

（1）、房屋、建築物。

（2）、施工機械。

（3）、交通工具。

（4）、電子辦公裝置。

（5）、傢俱、器具、工具。

由於新準則將臨時設施併入固定資產會計科目中核算，因此施工企業固定資產分類應增加臨時設施類。

2、臨時設施折舊期限。由於有些臨時設施使用壽命是與施工工期有關，臨時設施折舊(攤銷)應考慮施工工期的因素，一般情況臨時設施使用期限，不同專案使用期限是不同的，應按具體專案確定折舊。

3、有些臨時設施初始成本確定應考慮棄置費用。根據新固定資產準則第13條規定，有些臨時設施初始成本確定應考慮棄置費用。施工企業搭建臨時設施有些需要臨時租用耕田(如高速公路建設的拌合站)，施工完成後耕地需要復耕，復耕的費用應計入臨時設施初始成本。復耕費用較大的需要考慮貨幣的時間價值，按照現值計算確定應計入臨時設施成本和相應的預計負債。在臨時設施使用期內按照預計負債的攤餘成本和實際利率計算確定的利息費用在發生時即如財務費用。