案例一

一般納稅人實行一般計稅

一般納稅人實行一般計稅

濟南甲勞務派遣公司屬於一般納稅人，實行一般計稅，2019年7月份收到客戶106000元，其中屬於代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84800元。

1、收到客戶106000元

借：應收賬款106000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額6000

2、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84800元

借：主營業務成本 84800

貸：銀行存款 84800

注意：

一般納稅人稅率6%，開票時可開具增值稅普通發票，也可開具增值稅專用發票。適用稅目：

現代服務——商務輔助服務——人力資源服務——勞務派遣服務

一般計稅方法的增值稅計稅：

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，適用稅率為6%，計算銷項稅。

當月應納稅額=當月銷項稅額—當月進項稅額

當月銷項稅額=銷售額*6%

當月進項稅為透過認證系統認證透過的進項稅額

當月銷項稅額小於當月進項稅額不足抵扣時時，不足部分結轉下期抵扣。

案例二

一般納稅人實行簡易計稅

濟南甲勞務派遣公司屬於一般納稅人，實行簡易計稅，2019年7月份收到客戶105000元，其中屬於代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84000元。

1、收到客戶105000元

借：應收賬款105000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費-簡易計稅5000

2、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84000元

借：主營業務成本 80000

應交稅費-簡易計稅 4000

貸：銀行存款 84000

注意：

當月應納稅額=（全部價款和價外費用—代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金）/（1+5%）*5%

開票時用開票系統“差額開票”開具發票，分別錄入含稅銷售額和扣除額，開票系統自動計算稅額。發票打出後在備註欄顯示“差額納稅：***.**元”。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。管理費部分可開具增值稅專用發票，受票方可認證抵扣。

適用稅目：

現代服務——商務輔助服務——人力資源服務——勞務派遣服務

案例三

小規模納稅人選擇差額徵收

濟南甲勞務派遣公司屬於小規模納稅人，增值稅選擇差額徵稅，2019年7月份收到客戶105000元，其中屬於代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84000元。

1、收到客戶105000元

借：應收賬款105000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費-應交增值稅5000

2、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84000元

借：主營業務成本 80000

應交稅費-應交增值稅 4000

貸：銀行存款 84000

注意：

當月應納稅額=（全部價款和價外費用—代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金）/（1+5%）*5%

開票時用開票系統“差額開票”開具發票，分別錄入含稅銷售額和扣除額，開票系統自動計算稅額。發票打出後在備註欄顯示“差額納稅：***.**元”。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。管理費部分可到稅務局代開增值稅專用發票，受票方可認證抵扣。

適用稅目：

現代服務——商務輔助服務——人力資源服務——勞務派遣服務

案例四

小規模納稅人選擇全額徵稅

濟南甲勞務派遣公司屬於小規模納稅人，增值稅未選擇差額徵稅，也就是全額繳納增值稅，2019年7月份收到客戶103000元，其中屬於代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出82400元。

1、收到客戶103000元

借：應收賬款103000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費-應交增值稅3000

2、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出82400元

借：主營業務成本 82400

貸：銀行存款 82400

注意：

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，適用徵收率為3%，計算應納稅額。

當月應納稅額=當月銷售額/（1+3%）*3%

開票時納稅人自行開具增值稅普通發票票，也可到稅務局代開增值稅專用發票，受票方可據代開的增值稅專用發票認證抵扣。

適用稅目：

現代服務——商務輔助服務——人力資源服務——勞務派遣服務

參考政策

《財政部 國家稅務總局關於進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）：

一、勞務派遣服務政策

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的徵收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對於各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理併為其工作的服務。

一、自查目標

根據您這個情況，主要自查專案為這些汽油票增值稅的進項稅的合理性與真實性。

二、如何自查

勞務公司的汽油票勞務公司主要的經營支出為人工支出，這個支出目前不可能有進項稅發票。其他可以抵扣的進銷稅支出，應該為採購辦公用品、裝置、辦公車輛或房產等支出，但這些支出的進銷稅不會太大。

公司辦公車輛的用油取得進項稅專票，在車輛是公司產權情況下，沒有任何問題。但這個量一般情況下也不會太大，根據計入公司名下的實際車輛每天合理的里程與用油量，即可計算出來。

如果私車公用，在簽訂協議後，油票進項稅也可抵扣。但一切還是根據每輛車的合理用量來計算。

根據公司公司規模、員工人數、名下車輛和簽訂私車公用車輛數，可以推斷出你們公司合理的汽油票進銷稅數額。您單位98%的汽油票進項稅比較，能夠判斷出其合理性和真實性。

三、補救措施

1.如果員工報銷的汽油票，沒有簽訂私車公用協議，補手續。

2.補籤私車公用協議後，依然超出合理範圍的汽油票，建議補稅。

一、首先對勞務公司的經營業務理順，每一筆業務的過程是如何的？根據這個過程來分配、配比成本、費用以及收入。然後在這個過程當中分別根據每個過程、環節中需要的費用，成本，工資等資料理清楚。

二、用你整理的資料來對照你取得的進項發票的真實性。如果是虛的，捨棄，不應作為財務記賬憑據。

三、從你描述的情況來看，98%汽油發票，這個業務肯定是不可信的。

四、稅收的另一主要功能目的，就是對經濟活動的一種管理和監督。監督經濟活動是否真實性，這點很關鍵。稅收的原則是應收盡收，不是說你多交稅就很好，少交稅就不好，都是以真實業務為基礎的。

五、從你描述的情況來看，你要將業務的真實性與票據的真實性進行對比一下，如果不屬於業務範圍，取得的票據堅決不要入賬，以免給你帶來以後更大的麻煩。

六、如果稅務部門查賬，進項不能抵扣、虛列成本這兩項就夠受的，98%的汽油票？試想一下，你自己都覺得不合理，別人還會認為合理嗎？

七、解決辦法：先捋順業務的真實性，每個環節費用、成本、工資有多少進行配比？把配比關係弄清楚，再逐步歸集各個環節的成本、費用票據來進行核算。