合并報表的六大抵消

一、未實現內部銷售利潤的抵消

二、個別財務調整

三、長期股權投資調整為權益法

四、長期股權投資項目與子公司所有權益項目的抵消

五、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益抵消

六、內部債權債務的抵消

編制合并報表時的抵消分錄的處理：在編制合并財務報表時，首先應對子公司的個別財務報表進行調整，其次編制內部交易抵銷分錄、債權債務抵銷分錄、債券投資業務抵銷分錄，然後編制按照權益法調整長期股權投資的調整分錄，最後編制母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵銷分錄以及投資收益抵銷分錄。之所以在編制內部交易抵銷分錄之後編制權益法調整長期股權投資的分錄，是因為按照權益法確認子公司實現的淨利潤時，需要根據子公司個別報表調整以及內部交易抵銷分錄調整淨利潤。（一）對子公司的個別財務報表進行調整（調整分錄）

1.屬於同一控制下企業合并中取得的子公司

如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。

同一控制下應將被合并方在合并前實現留存收益當中歸屬於合并方部分自合并方"資本公積"科目轉入留存收益。分錄如下：

借：資本公積

貸：盈餘公積

未分配利潤

2.屬於非同一控制下企業合并中取得的子公司

除應考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調整子公司個別財務報表外，還應當通過編制調整分錄，根據購買日該子公司可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整。（下列調整分錄假定按應稅合并處理）

第一年：

將子公司的賬面價值調整為公允價值

借：固定資產、無形資產等

貸：資本公積

或做相反處理。

計提累計折舊、累計攤銷等

借：管理費用

貸：固定資產——累計折舊

無形資產——累計攤銷等

或做相反處理。

連續編制的情況下將上述涉及損益類科目換成未分配利潤-年初，同時調整本年度的折舊或者攤銷的影響。

（二）內部交易抵銷分錄、債權債務抵銷分錄、債券投資業務抵銷分錄

（三）將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄）

第一年：

（1）對於應享有子公司當期實現淨利潤的份額

借：長期股權投資【子公司調整後淨利潤×母公司持股比例】

貸：投資收益

按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，做相反分錄。

（2）對於當期子公司宣告分派的現金股利或利潤

借：投資收益

貸：長期股權投資

（3）對於子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動

借：長期股權投資

貸：資本公積

同時調整合并所有者權益變動表：

借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響

貸：可供出售金融資產公允價值變動淨額

或做相反處理。

第二年

（1）將上年長期股權投資的有關核算按權益法進行調整

借：長期股權投資

貸：未分配利潤——年初 【涉及的損益類科目換成未分配利潤-年初】

資本公積

（2）其他調整分錄比照上述第一年的處理方法。

（四）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

借：實收資本

資本公積

盈餘公積

未分配利潤——年末

商譽【長期股權投資的金額大於享有子公司可辨認淨資產公允價值份額】

貸：長期股權投資 【調整後的母公司金額】

少數股東權益

營業外收入【長期股權投資的金額小於享有子公司可辨認淨資產公允價值份額】

（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

借：投資收益【子公司調整後的淨利潤×母公司持股比例】

少數股東損益【子公司調整後的淨利潤×少數股東持股比例】

未分配利潤——年初

貸：提取盈餘公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末

調整子公司淨利潤時需要注意:

（1）調整投資日子公司資產的賬面價值和公允價值不同，導致的攤銷或者折舊、所得稅費用對淨利潤的影響；

（2）調整母子公司之間內部實物資產交易未實現損益對淨利潤的影響；

（3）具體調整時，可以根據調整抵銷分錄中涉及的損益類科目進行調整，但是內部交易涉及的所得稅費用，債權債務、內部投資業務涉及的損益類科目不進行調整。

因為遞延所得稅本身與未實現內部銷售損益沒有直接聯繫，它是把合并報表當成一張普通報表，因為編制了抵銷調整分錄後，使這個報表上的資產的賬面價值發生了變動，而計稅基礎不變，因而產生了暫時性差異，確認遞延所得稅，它本身不是未實現內部銷售損益，所以調淨利潤時不需要考慮。此外，內部債權債務、投資業務不屬於實物資產交易，涉及的損益類科目也不調整淨利潤。

對於吸收合并和控股合并區別賬務處理上控股合并就是一般的處理。借記長期股權投資，貸方是股本等科目，該結轉的結轉。