減稅降費是降低企業成本、激發經濟活力的重要舉措，為了能夠清楚、正確地認識中國企業的稅收負擔問題，本報告結合稅收理論，提出準確的衡量企業稅收負擔的指標和測算方法，並從企業整體稅負、增值稅、所得稅等多角度分析中國企業稅收負擔的分佈，以此希望對中國企業稅收負擔問題有一個科學全面的認識。

總體結論如下：

＊ 1. 2008-2017 年企業總稅負呈先上升後下降趨勢。各年企業總稅負均在 20% 以上，2012 年總稅負最高，達到 26.98 %，2017 年降為 24.80%。大型企業總稅負相對較高，小型企業總稅負偏低。

＊ 2011 年以後，企業平均增值稅稅負在 15% 左右，小型企業增值稅稅負最高，大型企業最低。

＊ 企業所得稅除 2013 年以外，所有年份企業所得稅負擔均低於 20%，2017 年所得稅負擔平均值為 18.48%，比 2016 年下降了 0.88 個百分點。大型企業所得稅負擔最高，其次是中型企業，最低的是小型企業，三類規模企業所得稅負擔近三年呈下降趨勢。分所有制型別看，國有企業的所得稅負擔最高，高於私營企業 2~3 個百分點。

＊ 4. 企業總稅負、增值稅稅負、所得稅稅負在不同所有制企業和不同行業間差異較為明顯，但整體分佈較為均勻。

＊ 5. 中國納稅人主體主要是企業，為完善稅制，可逐步提高直接稅比重。

反觀中國，2016 年中國小口徑巨集觀稅負處於中等收入國家水平，巨集觀稅負並不重。可以看到，中國巨集觀稅負並不重，但企業稅負較重，其主要原因在於中國當前處於以間接稅和直接稅（主要是企業所得稅）為主的稅收結構，而間接稅和企業所得稅的主要納稅人都是企業，因此造成企業稅負較重。現實中，我們通過比較美國的納稅主體情況，具體如下：

由圖 4.2 可知，通過橫向比較，中國稅收主要納稅人是企業，90% 稅收由企業承擔、僅 10% 稅收由居民承擔，這主要是基於中國以間接稅和部分直接稅為主的稅制結構；同樣可以看到，美國稅收負擔的承擔者主要是居民，32.9%稅收由企業承擔、67.1% 稅收由居民承擔，這也是由於美國以直接稅（尤其是個人所得稅）為主的稅制結構造成的。因此，為了完善稅制，政府勢必逐步提高直接稅的比重，從對企業徵稅轉向對自然人徵稅，從對生產徵稅轉向對所得和財富徵稅，最終達到調整間接稅和直接稅比重的目的。可供選擇的政策有：在 2019年 4 月增值稅降稅改革後，標準稅率穩定在 13%，同時，改革個人所得稅和房地產稅，使其充分發揮籌措收入的功能；必要時，可在零售環節開徵零售稅，以部分代替生產環節增值稅。