根據財稅〔2019〕13號 關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免徵增值稅。有的人可能就會問了，我們個人如果產生增值稅納稅義務，是否適用這個稅收優惠政策呢？比如，個人給企業提供一筆借款，金額如果不到10萬元，是不是也可以享受免增值稅的優惠呢？本文從以下幾個方面回答一下這個問題。

一、自然人是否屬於小規模納稅人？

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的增值稅納稅人一般是應該辦理一般納稅人登記的。

但是也有例外，根據規定，年應稅銷售額超過規定標準的其他個人（即自然人）是不辦理一般納稅人登記的。

也就是說自然人如果產生增值稅納稅義務，即使年應稅銷售額超過小規模納稅人標準也是按小規模納稅人看待。

二、自然人是否可享受月銷售額10萬元以下免徵增值稅政策？

先說結論：

按期納稅的適用，按次納稅的不適用。按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。

所以，未辦理稅務登記或臨時稅務登記的自然人一般不適用。

依據：

“讓減稅降費實打實、硬碰硬地落地——國家稅務總局解讀增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”線上訪談! 2019年3月15日。

如何理解按次納稅和按期納稅？

[ 國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長張衛 ]

按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。

凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關於按次納稅的起徵點有關規定，每次銷售額未達到500元的免徵增值稅，達到500元的則需要正常徵稅。

對於經常代開發票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

三、未辦理稅務登記的自然人在哪些特殊情況下可以適用？

上面提到，未辦理稅務登記或臨時稅務登記的自然人一般不適用月銷售額10萬元以下免徵增值稅政策，但稅務政策往往是這樣，凡事總有個例外，有些特殊情況、特殊規定。比如以下例外情形。

1、 其他個人出租不動產

依據如下：

國家稅務總局公告2019年第4號 關於小規模納稅人免徵增值稅政策有關征管問題的公告

四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，採取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤後的月租金收入未超過10萬元的，免徵增值稅

2、 個人保險代理人為保險企業提供保險代理服務

依據如下：

“讓減稅降費實打實、硬碰硬地落地——國家稅務總局解讀增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”線上訪談! 2019年3月15日

小規模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元以後，保險代理人為保險企業提供保險代理服務是否也可以適用新的免稅標準？保險企業為保險代理人彙總代開增值稅普通發票時，能否適用免稅政策？

[ 國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長張衛 ]

小規模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元這項政策，同樣適用於個人保險代理人為保險企業提供保險代理服務。同時，保險企業仍應按照《國家稅務總局關於個人保險代理人稅收徵管有關問題的公告》（國家稅務總局2016年第45號）的相關規定，向保險企業主管稅務機關申請彙總代開增值稅發票，並可按規定適用免稅政策

3、光伏發電專案發電戶

依據如下：

“讓減稅降費實打實、硬碰硬地落地——國家稅務總局解讀增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”線上訪談! 2019年3月15日

光伏發電專案發電戶銷售電力產品能否享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策？

[ 國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓 ]

《國家稅務總局關於國家電網公司購買分散式光伏發電專案電力產品發票開具等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第32號）規定的光伏發電專案發電戶，銷售電力產品時可以享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策

四、總結

通過以上的政策梳理，可以看出，未辦理稅務登記或臨時稅務登記的自然人，除上述三種特殊規定外是不能享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策的，如果有需要可以按總局領導答疑的精神，嘗試主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受這一項稅收優惠政策。