9月21日，國內某語音翻譯巨頭陷入了翻譯造假的醜聞，雖然事後官方進行了闢謠，表示活動中展示的就是“將口譯人員的聲音轉寫上螢幕的人機耦合過程”，而並非“用人工翻譯冒充機器翻譯”。但是，這家公司多年來利潤率低，依賴政府補助比例大等問題持續見諸報端。而另一方面，其財報多年以來將研發支出大量資本化，也引發業界對於其操縱利潤的擔憂。該公司作為被一眾券商譽為當前A股純正的人工智慧標的，為大量政府、教育和電信公司提供語音服務的解決方案。高科技、高增長的公司有大量研發支出。對於研究開發支出的會計處理，一直都是會計上爭論的焦點。

如果企業可以將其研發資本化，那麼資產負債表將顯示更多資產，這將增加公司的價值。 同時，由於這些支出不會被視為費用，因此公司的利潤（至少在紙面上）會更高。 對於具有重大研發成本的小型或初創公司而言，這可能會對確保增長所需的吸引外界資本投入產生影響。大部分研發投入有兩個特點：1.不確定性，無法確定這些投入是否最終可以轉化為可以帶來經濟收益的資產 2.資產的遞延性，即便研發成功，往往也要在一段時間後獲得經濟收益。本文將針對這個問題，將世界不同會計準則上的處理進行對比，了解各種體系下對其處理方法的異同。

1、研究階段

對於研究階段的描述，中國準則認為研究是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。美國準則認為研究是旨在發現新知識的計劃搜尋或批判性調查，希望這些知識在開發新產品或服務（稱為產品）或新工藝或技術（稱為過程）或帶來關於對現有產品或過程的重大改進。美國準則的表述顯得更為具體。表述最具體的是國際準則，直接舉出了以下例子來界定何謂研究階段：

（a）旨在獲取新知識的活動;

（b）研究結果或其他知識的應用的搜尋，評估和最終選擇;

（c）尋找材料，裝置，產品，工藝，系統或服務的替代品;

（d）新材料或改良材料，裝置，產品，工藝，系統或服務的可能替代品的制定，設計，評估和最終選擇。

至於英國準則，和美國準則的思維相似，認為研究階段有兩種：基礎研究（純研究）和應用研究。前者是為了獲取科學技術知識，後者是將知識運用於一個具體的目標。

中國準則，英國準則和國際準則都要求研究階段支出在發生時計入當期損益。

2、開發階段

中國準則認為開發是指在進行商業性生產或使用前， 將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

美國準則認為開發是將研究成果或其他知識轉化為新產品或過程的計劃或設計，或者對現有產品或過程進行重大改進，無論是出售還是使用。 它包括產品替代品的概念性制定，設計和測試，原型的構建以及試驗工廠的執行。

國際準則沒有對開發階段進行描述，而是舉出了具體的例子。

對於怎樣的開發費用可以資本化，三個準則的要求大體相似。中國準則是

（一） 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產並使用或出售的意圖；

（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場， 無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支援，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產；

（五）歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

國際準則前五個和中國準則完全一樣，多出一個“要擁有使用或出售無形資產的能力。”

英國準則沒有前兩個準則那麼詳細，但提出了預期專案未來收入必須大於支出的要求

3、獨特的美國準則

美國準則認為，凡是內部產生的研發費用，一律不能資本化。能資本化的只有一種情況：在資產收購中收購的無形資產的研究和開發僅在其具有未來替代用途時予以資本化。 對於這種情況，還有進一步的規定，必須合理預期（超過50％的可能性）實體將從此類替代用途中獲得經濟利益，並且在購買日期不需要進一步開發以使用該資產。

美國準則還考慮到另一種情況，就是報告主體按照協議幫助別的公司進行研發。根據實質重於形式的原則，這同樣也是由報告實體完成的研發活動，理應進入當期費用。

還有一種情況，就是為了研發購買了許多貨物和服務。這些研發支出已經無法收回（即這些購買的貨物和服務沒有其他可替代用途）。於是，這些貨物和服務在研發完成前被認為是遞延資產，然後進行持續評估，待研發完成後再計入費用。

採用這種全部費用化的類似國家還有德國。

4、綜述

還有荷蘭，巴西、瑞士等少數國家，採用全部資本化的方式，即將研發費用在發生期內歸集起來，等到開發成功取得收益時開始予以攤銷，資本化的做法符合權責發生制原則，在一定程度上可以消除企業的短期行為，但不加區別地將其全部資本化，有違配比原則和穩健原則。

國際財務報告準則要求判斷和主觀性，這就產生了一種風險，即管理者會對新技術的商業可行性過於樂觀，這可能導致不同公司財務報表的不一致。研發支出可能在一年之間變化很大，這對公司的盈利能力產生了重大影響。技術，醫療保健，非必需消費品，能源和工業領域的許多企業都遇到了這個問題。如果沒有研發支出的資本化，那麼對同行業的公司進行比較就更具挑戰性，因為他們的研究支出時間可能對某一年的利潤產生重大影響。

從經濟角度來看，合理的研究和開發成本應該被資本化，為了資本化和估計這些資產的價值，分析師需要估計產品或技術將為其（經濟壽命）帶來多少年的利益，並將其作為攤銷期的假設。可攤銷的生命將因資產而異，並反映各種產品的經濟壽命。

對於這家公司來說，智慧語音識別的發展任重而道遠，相關技術仍不成熟，產品更新換代較快。應該對其無形資產選用較短的攤銷期。

附錄：

麵包財經：科大訊飛研發投入由2014年的5.18億元增加至2016年的7.09億元。與此同時，公司研發投入資本化佔比不斷提升，由2014年的39.16%增加至2016年的52.43%，研發投入資本化金額在同期淨利潤中佔比由52.28%提升至74.81%。

話說當年，樂視網（300104.SZ）就用過這一招來增厚當期利潤。財報顯示：2016年，樂視網研發支出18.6億，資本化研發支出11.78億，資本化率達到了63%，資本化研發支出佔到當年歸母淨利潤的212%，佔到當年淨利潤的-531%。

參考資料：

1.中國準則 企業會計準則第 6 號——無形資產

2.美國準則 ASC 730：Research and Development

3.國際準則IAS 38: Intangible Assets

4. 英國準則SSAP 13: Accounting for research and development

5.ACCA官網https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f7/technical-articles/rd.html

6.麵包財經https://baijiahao.baidu.com/s?id=1593397085897060374