文末有彩蛋！
剛剛，國家稅務總局緊急發文，明確了增值稅專用發票列入異常憑證的範圍、一般納稅人取得增值稅異憑證如何處理、涉稅風險的納稅人不得離線開具發票等相關事項。第一時間了解一下。
國家稅務總局
關於異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告
國家稅務總局公告2019年第38號
政策原文：現將異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）管理等有關事項公告如下：
一、符合下列情形之一的增值稅專用發票,列入異常憑證範圍：
（一）納稅人丟失、被盜稅控專用裝置中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票；
（二）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票；
（三）增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票；
（四）經稅務總局、省稅務局大資料分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的；
（五）屬於《國家稅務總局關於走逃(失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規定情形的增值稅專用發票。
二、增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證範圍：
（一）異常憑證進項稅額累計佔同期全部增值稅專用發票進項稅額70%（含）以上的；
（二）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。
納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。
三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證範圍的，應按照以下規定處理:
（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理。
（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證範圍的增值稅專用發票上註明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規定對列入異常憑證範圍的增值稅專用發票對應的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發票列入異常憑證範圍的，按照本條第（一）項規定執行。
（三）消費稅納稅人以外購或委託加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，衝減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足衝減的應當補繳稅款。
（四）納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、衝減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應於期滿後按照本條第（一）項、第（二）項、第（三）項規定作相關處理。
（五）納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。
四、經稅務總局、省稅務局大資料分析發現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發票，其開票人員在使用開票軟體時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份資訊實名驗證。
五、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票，按照有關規定不使用網路辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。
六、本公告自2020年2月1日起施行。《國家稅務總局關於走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（二）項、《國家稅務總局關於建立增值稅失控發票快速反應機制的通知》（國稅發〔2004〕123號檔案印發,國家稅務總局公告2018年第31號修改）、《國家稅務總局關於金稅工程增值稅徵管資訊系統發現的涉嫌違規增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）第一條第（二）項和第二條、《國家稅務總局關於認真做好增值稅失控發票資料採集工作有關問題的通知》（國稅函〔2007〕517號）、《國家稅務總局關於失控增值稅專用發票處理的批覆》（國稅函〔2008〕607號）、《國家稅務總局關於外貿企業使用增值稅專用發票辦理出口退稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第22號）第二條第（二）項同時廢止。
特此公告。
國家稅務總局
2019年11月14日
國家稅務總局
《關於異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》的解讀
政策解讀：一、公告出臺的背景
近年來，為深入貫徹落實黨中央、國務院部署，稅務系統持續推進“放管服”改革，優化營商環境，使市場主體創業創新活力得到進一步激發，廣大納稅人的獲得感不斷提升。但與此同時，少數不法分子利用辦稅便利化措施，註冊沒有實際經營業務、只為虛開發票的“假企業”騙領增值稅專用發票，並在實施違法虛開行為後快速走逃（失聯），惡意逃避稅收監管，既嚴重擾亂了稅收秩序，也極大損害了守法經營納稅人的權益。為推進稅收治理體系和治理能力現代化，健全稅收監管體系，進一步遏制虛開發票行為，維護稅收秩序，優化營商環境，保護納稅人合法權益，特制定本公告。
二、按照規定，哪些增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）範圍？
（一）納稅人丟失、被盜稅控專用裝置中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票。
（二）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票。
（三）增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票。
（四）經稅務總局、省稅務局大資料分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的。
（五）屬於《國家稅務總局關於走逃(失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規定情形的增值稅專用發票。
（六）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證範圍：
1.異常憑證進項稅額累計佔同期全部增值稅專用發票進項稅額70%（含）以上的；
2.異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。
三、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票列入異常憑證範圍的，應怎樣處理？
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證範圍的，應按照以下規定處理:
（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理。
（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證範圍的增值稅專用發票上註明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規定對列入異常憑證範圍的增值稅專用發票對應的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發票列入異常憑證範圍的，按照本條第（一）項規定執行。
（三）消費稅納稅人以外購或委託加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，衝減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足衝減的應當補繳稅款。
四、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證範圍且已經申報抵扣增值稅進項稅額的，是否一律做進項稅額轉出處理？
按照公告規定，納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不做進項稅額轉出、追回已退稅款、衝減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理，納稅人逾期未提出核實申請的，應於期滿後按照本公告第三條第（一）、（二）、（三）項規定做相關處理。
五、若納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，該如何處理？
按照公告規定，納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。
六、對經稅務機關大資料分析發現存在涉稅風險的納稅人、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，有什麼規定？
按照公告規定，經稅務總局、省稅務局大資料分析發現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發票,其開票人員在使用開票軟體時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份資訊實名驗證。新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票，按照有關規定不使用網路辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。
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