《增值稅法》（徵求意見稿）第五條規定：

【學習筆記】

一、增值稅起徵點規定的變化

1、現行增值稅起徵點規定

《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條 增值稅起徵點的適用範圍限於個人。

增值稅起徵點的幅度規定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

2、適用範圍變化

現行增值稅起徵點的適用範圍限於個人

《增值稅法》（徵求意見稿）規定，增值稅起徵點的適用範圍包括單位和個人，多了一個“單位”。

3、幅度的變化

《增值稅法》（徵求意見稿）規定，增值稅起徵點為季銷售額三十萬元，起徵點的幅度為“三十萬元”。

4、“期間”的變化

《增值稅法》（徵求意見稿）規定，增值稅起徵點為季銷售額三十萬元。是“季銷售額”，沒有“每次（日）”的說法了。

二、《增值稅法》（徵求意見稿）增值稅起徵點規定的理解

1、適用範圍

僅僅在境內發生應稅交易的單位和個人，進口貨物的收貨人的不適用，因為原文中“進口貨物的收貨人”前面沒有“達到增值稅起徵點”的定語；

還有扣繳義務人（境外單位和個人在境內發生應稅交易，以購買方為扣繳義務人）也不適用。

2、銷售額未達到增值稅起徵點的單位和個人，不是增值稅納稅人，也就是發生的“應稅交易行為”不是增值稅應稅行為，不繳增值稅（不是免增值稅，注意區分概念）。

（1）是否需要開具發票？

《增值稅法》（徵求意見稿）第三十九條規定，納稅人發生應稅交易，應當如實開具發票。

第三十九條規定是“納稅人”開具發票的要求，如銷售額未達到增值稅起徵點的單位和個人，不是增值稅納稅人，也就說這條不適用，所以應不開具發票。

如果不開具發票，購買方取得什麼樣的憑證才可以企業所得稅稅前扣除？應該適用《國家稅務總局關於釋出<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（稅務總局公告2018年第28號）第十條的規定。

（2）自願選擇依照本法規定繳納增值稅的情形

按照增值稅“通俗”原理“上家銷項稅額是下家的進項稅額”，則：單位和個人發生應稅交易（雖未達到增值稅起徵點），由於購買方的需要抵扣進項稅額，要求其開具增值稅專用發票等抵扣憑證，就屬於“自願選擇依照本法規定繳納增值稅的情形”。

三、會不會取消小規模納稅人的概念

按照以往的規定，估計某部某局還在“猶豫中”、“爭論中”，不可太早下結論哦！都有可能。

1.平穩過渡：增值稅立法需要平穩過渡；

2.小規模納稅人現行標準：為年應徵增值稅銷售額500萬元及以下，《增值稅法》（徵求意見稿）規定的增值稅起徵點為季銷售額三十萬元，簡單計算“年應徵增值稅銷售額”120萬之間至500萬元之間要變成一般納稅人，按照一般計稅方法繳納增值稅，這樣會涉及到很多企業，特別是我們國家現行對小微企業政策支援的大環境下，取消小規模納稅人就變得很“南”。真的“很南”。

有人建議，可以通過規定企業銷項額標準“適用簡易計稅方法”，也會有很多徵管實操的問題，同時僅僅是表面上取消小規模納稅人的說法而已。

3.如果取消小規模納稅人，也屬於迴歸增值稅本質，和國際接軌。