很多企業都被稅負較重、沒有發票等問題所困擾，經常諮詢我們專業財稅機構如何解決。我們給出的建議是在稅收窪地成立個人獨資企業，可以利用不同地區的稅收優惠政策，進行合理避稅、減輕稅負。目前在上海、深圳、重慶等地區註冊的個人獨資企業就可以享受核定徵收個人所得稅的優惠政策，稅負較低。所以，個人獨資企業越來越受企業喜歡，成為稅收籌劃的亮點。

企業要想真正享受稅收窪地的稅收政策紅利，前提條件是需要以實際經濟業務、相關證據資料做支撐，符合真實性、合理性和相關性要求。否則，就會重演霍爾果斯無註冊地、無人員、無真實業務強行避稅的情形。那麼，個人獨資企業的性質、查賬徵收稅負、核定徵收條件及個稅計算方法又是如何規定的呢？接下來我們一一介紹。

一、個人獨資企業的性質

個人獨資企業，是一種在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。典型特徵是個人經營、自負盈虧和自擔風險。它的經營範圍比較廣泛和靈活，主要集中在服務業領域。

二、個人獨資企業查賬徵收的稅負

按照《個人獨資企業法》規定，個人獨資企業必須建立財務制度，也必須進行會計核算。可以自行開具增值稅發票，包括專用發票和普通發票。

根據全國人民代表大會常務委員會關於修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定【2018年主席令第九號】，個人獨資企業賬目比較健全、核算清晰，需要查賬徵收個稅。按照“經營所得”計算全年應納稅所得額（以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的餘額），適用5%-35%的五級超額累進稅率，稅負較重。如果是年銷售收入在500萬元以內的小規模納稅人個人獨資企業，增值稅稅率為3%，並且可以享受年銷售收入在120萬元以內免增值稅的優惠政策；如果是年銷售收入在500萬元以上的一般納稅人個人獨資企業，按不同的增值稅稅目，適用不同的增值稅稅率。

三、個人獨資企業核定徵收的條件

如果個人獨資企業賬目不健全，無法準確核算利潤，稅務機關就會採用核定徵收的方式徵收個稅。這樣，企業不僅減少了稅款支出，同時也節約了用人成本。

四、個人獨資企業核定徵收個稅的計算方法

個人獨資企業按照“經營所得”適用五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。如果個稅被核定徵收，就按以下公式計算繳納。

應稅所得額=收入總額*應稅所得率

應交個人所得稅=應稅所得額*適用稅率-速算扣除數

備註：稅務機關會定期公佈上一年度各行業的應稅所得率。

五、案例說明

假如在上海成立一家服務業個人獨資企業，年開票200萬元，屬於小規模納稅人，服務業應稅所得率是10%，那麼個稅和綜合稅負分別是多少？

應交個稅=收入總額*應稅所得率*適用稅率-速算扣除數

=2000000/（1+3%）*10%*20%-10500=28334.95(元)

個稅稅負=繳納的個稅/收入總額

=28334.95/2000000（1+3%）=1.46%

應交增值稅=

2000000/（1+3%）*3%=58252.43(元)

應交附加稅=

58252.43*9%=5242.72(元)

綜合稅負=實際繳納的個稅、增值稅及附加稅/收入總額

=（28334.95+58252.43+5242.72）/2000000（1+3%）=4.73%

可見，人獨資企業核定徵收個稅的稅負較低，這一點是很吸引企業的。如果個人獨資企業的小規模納稅人年收入在120萬元以內，還可以免增值稅；另外，上海地區的附加稅稅率較低，為9%。

六、結束語

通過上面分析，我們知道在稅收窪地註冊成立個人獨資企業無需繳納25%的企業所得稅，只需按核定繳納稅負較低的個人所得稅，並且也不存在利潤分紅繳納20%個人所得稅的情形。一般納稅人取得個人獨資企業開具的專用發票還可以全額抵扣。這就是個人獨資企業在稅收籌劃中的魅力所在。最後，再次提醒企業需要在依託真實業務的前提下，才可進行稅收窪地個人獨資企業稅籌的設計，做到合同流、資金流和票據流“三流合一”，在達到合理避稅目的的同時，降低企業的財稅風險。

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