固定資產的後續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

【提示】大修理和更新改造是不一樣的意思，一般情況下，不改變固定資產功能的為大修理，改變功能的為更新改造。大修理期間要折舊，改造期間不需要折舊。

從上圖可以看到固定資產的後續支出最後會歸結為資本化和費用化兩種情況。

讓我們再來看看2種情況的賬務處理

1.固定資產發生可資本化的後續支出時，讓我們結合例子分步驟消化：

【案例】A公司持有一固定資產10萬元，至今累計計提折舊3萬元；由於裝置老化，A公司準備將其進行更新改造。在更新改造期間，購入新裝置取得的增值稅專用發票註明的價款為6萬元，增值稅稅額0.78萬元。替換的舊裝置的賬面價值為2萬元。該固定資產於2020年5月30日達到預定可使用狀態。

A公司為增值稅一般納稅人，請編制會計分錄

（1）將固定資產原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷

借：在建工程（固定資產賬面價值）

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

【注意】有些題目比較簡單，累計折舊直接告訴你，但是有些題目比較“心機”，需要透過題目給出的條件計算，這裡附送

教您理清4種固定資產折舊方法|初級會計實務

（2）發生可資本化後續支出

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

（3）如有替換部分（重點）

借：銀行存款或原材料（入庫殘值價值）

營業外支出（淨損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

（4）達到預定可使用狀態

借：固定資產

貸：在建工程

【提示】更新改造後固定資產的入賬成本=(改造前固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備）+資本化的更新改造支出-被替換部分的賬面價值，重點關注題目條件中給出的“被替換部分”是賬面價值還是賬面原值，以及改造後的可使用年限是“原使用壽命”還是“預計使用壽命”

2.固定資產發生費用化後續支出的賬務處理

與固定資產有關的修理費用等後續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

費用化後續支出的賬務處理：

借：管理費用（企業生產車間和行政管理部門的固定資產維修費用）

銷售費用（專設銷售機構的固定資產維修費用）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

真題演練

【單選題】某企業對生產裝置進行改良，發生資本化支出共計45萬元，被替換舊部件的賬面價值為10萬元,該裝置原價為500萬元，已計提折舊300萬元。不考慮其他因素，該裝置改良後的入賬價值為（）萬元

A.225

B.235

C.205

D.195

【答案】B

【解析】裝置改良後的入賬價值=45-10+500-300=235(萬元)。