寫一本能當小說閱讀的注會會計

（2）非同一控制下企業合併形成的長期股權投資的會計初始計量：

我們先來看教材中的一道經典例題：

【教材7-6】 A公司於20×6年3月31日取得B公司70%的股權。為核實B公司的資產價值，A公司聘請專業資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估費用300萬元。合併中，A公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表7-1所示。

假定合併前A公司與B公司不存在任何關聯方關係，A公司用作合併對價的土地使用權和專利技術原價為9 600萬元，至企業合併發生時已累計攤銷1 200萬元。

分析：

本例中因A公司與B公司在合併前不存在任何關聯方關係，應作為非同一控制下的企業合併處理。

A公司對於合併形成的對B公司的長期股權投資，應按確定的企業合併成本作為其初始投資成本。A公司應進行如下賬務處理：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　 150 000 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　12 000000

　 貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　96 000000

　　　 銀行存款　　　　　　　　　　　　　27 000 000

　　　 營業外收入　　　　　　　　　　　　42 000 000

上面這一分錄，告知我們借方的長期股權投資我們是以公允價值入賬的，貸方中的無形資產，我們轉出時，貸的是其賬面價值，二者的差額計入營業外收入中。

這段話，我們需要明白的地方有兩個：

第一，在非同一控制下，長期股權投資明顯是以公允價值入賬的，而我們投出去的資產是賬面價值，我們用投出的資產比如800萬換回價值1000萬的長期股權投資，那麼這二者中間有個差額，相當於我們先把賬面價值為800萬的資產拿到市場上去賣，賣得1000萬，再拿1000萬去買價值1000萬的長期股權投資，也就是說投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分不同的資產分別進行會計處理（與出售資產影響損益的處理是相同）。

為什麼我們投出去的資產是以賬面價值來計量的呢？我們土想一下，2015年溫州房價低迷的時候，你入手了一套葡萄棚路的房子，每平方16500元，在你手上放了2年，這兩年每年的年末你自己都要做帳的呢，其房子的賬面價值還是每平方16500元嘛，到了2018年年底，你要賣，此時市場上公允價格為24000元，你說你每平方賺了多少呢？肯定是賺了7500（24000-16500），你如果將房子賣出去，在貸方肯定登記的肯定是房子的賬面價值嘛16500，而你收到錢是24000，登記在借方。

你也可以這麼想，如果我們現在都是把長期股權投資看作是流通的貨幣，那麼賣出無形資產得到銀行存款就和賣出無形資產得到長期股權投資是同一個概念了，即它們就是同一個分錄而已。

在下面章節提到的長期股權投資的入賬成本，都有共性，即：

非同一控制下的控股合併中，購買方應當以付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本（如果投資方付出的非現金資產涉及增值稅（銷項稅），我們要把增值稅計入長期股權投資的成本中）。

企業合併發生的審計費用、法律服務費用、諮詢費用和評估費，這些費用叫“合併直接費用”，都列入合併方的管理費用（同一控制下也是這樣處理）。

債券的發行費用追加折價或衝減溢價，權益性證券的發行費用在溢價發行前提下衝抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發行的應衝減盈餘公積和未分配利潤（同一控制下也是這樣處理）。

無論是同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收專案處理。

具體來說，股份公司是先賺錢，然後再分紅。例如2017年企業實現盈利，2018年針對2017年實現的利潤向股東進行分紅。而不可能是先分紅、再賺錢。土想一下，你開了一家公司，年初向股東宣佈我們今年要賺1000萬，現在為了鼓足幹勁先分紅600萬，臥槽，這是哪來的傻逼啊。

分紅該怎麼分呢？公司董事局會先搞一個方案出來，然後上報股東大會進行批准，批准之後，就是分紅具體的操作啦。

分紅時，公司會先宣告分紅（宣告日），然後會召集所有的股東，登記股東名字（股權登記日），登記股東名冊截止時間叫除權日，股權登記日與除權日之間的這段期間叫登記股東名冊有效期，在這個期間還沒過來登記的股東視為放棄分紅，實際發放分紅時為發放日。

那麼，如果是在宣告日和發放日之間交割股票，對於投資方，該股票是帶著紅利購買的，這部分紅利應作為應收專案處理。

第二，非同一控制下的控股合併，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分為不同的資產進行會計處理（與出售資產影響損益的處理是相同）：

（1）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入“資產處置損益”；須注意，此時長期股權投資的入賬成本為“固定/無形資產的公允價值+銷項稅”。

（2）投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本；須注意，此時長期股權投資的入賬成本為“存貨的公允價值+銷項稅”）。

（3）投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應一併轉入投資收益。

（下面章節會詳細介紹（1）、（2）、（3）3點。）

值了1號、2號兩天班，今天開始家裡躺：）