企業登出前必須要注意的四大稅收要點

國家工商行政管理總局釋出《關於全面推進企業簡易登出登記改革的指導意見》中規定，自2017年3月1日起，將在全國範圍內全面實行企業簡易登出登記改革。簡易登出登記制度並不是"放"而不"管"，而是在簡化稅務機關審批程式的同時，對納稅人自身在登出階段的稅收管理提出了更高的要求。萬易君整理了企業登出階段需要重點關注的四個方面的問題，並列示了登出清稅前需要清理的事項清單，以期能夠幫助您更好地做好登出階段的稅收管理，防範稅收風險。

1、登出階段股東涉稅事項

政策一： 《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規定："企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅彙算清繳。企業應當在辦理登出登記前，就其清算所得向稅務機關申報並依法繳納企業所得稅。"

政策二： 《財政部國家稅務總局關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》(財稅[2003]158號)："二、關於個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合夥企業除外)借款長期不還的處理問題 納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合夥企業除外)借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"專案計徵個人所得稅。" 《關於個人所得稅若干業務問題的通知》(穗地稅發[2004]64號)第十五條規定："關於個人投資者興辦的有限責任公司稅後利潤徵稅問題 對於全部或者部分由個人投資者興辦的有限責任公司，在申請登出辦理稅務清算時，其結餘的盈餘公積以及未分配利潤，在依法彌補企業累計未彌補的虧損之後，應按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得，按'利息、股息、紅利所得'專案計徵個人所得稅。"

2、登出前企業所得稅申報注意事項

政策一： 《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規定："企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅彙算清繳。企業應當在辦理登出登記前，就其清算所得向稅務機關申報並依法繳納企業所得稅。" 《國家稅務總局關於企業清算所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2009〕684號)規定："一、企業清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表，結清稅款。"

政策二： 根據《國家稅務總局關於企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)規定："二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬於內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。 （一）用於市場推廣或銷售； （二）用於交際應酬； （三）用於職工獎勵或福利； （四）用於股息分配； （五）用於對外捐贈； （六）其他改變資產所有權屬的用途。

3、登出前這些涉稅細節可能被忽視

政策一： 《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規定："下列憑證為應納稅憑證： （一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證： （二）產權轉移書據； （三）營業帳簿； （四）權利、許可證照； （五）經財政部確定徵稅的其他憑證。

政策二： 《中華人民共和國房產稅暫行條例》第二條規定："房產稅由產權所有人繳納。產權屬於全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。"

4、企業登出後賬簿等涉稅資料的儲存應特別注意的事項

政策一： 《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》(國務院令第362號)第二十九條規定："賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當儲存10年;但是，法律、行政法規另有規定的除外。" 因此，賬簿等涉稅資料應當儲存10年，不得擅自銷燬。

企業登出前需要清理的事項清單

1、違法違章資訊（到違法違章資訊所在主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳辦理清理）

2、出口退（免）稅清算（已辦理出口退（免）稅備案的納稅人需到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

3、土地增值稅納稅人未完成土地增值稅清算（到主管地稅稅務機關的所屬稅源管理部門受理）

4、繳銷防偽稅控裝置（到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

5、《企業進貨退出及索取折讓證明單》的核銷（到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳清理）

6、《外出經營稅收管理證明》的核銷（到主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳清理）

7、納稅人欠繳稅款的清理（到稅款徵收所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

8、納稅人多繳（包括預繳、應退未退）稅款的清理（到稅款所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

9、納稅人欠繳社保費的清理（到主管地稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

10、發票繳銷（到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

11、繳納社保費單位繳費人減員（減剩法定代表人）清理（電子稅務局辦理或到主管地稅稅務機關的辦稅服務廳辦理）

12、納稅人存在未結報的稅收票證（到稅收票證所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

13、納稅人存在其他應結未結事項（到未辦結事項所在主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

14、登出前最後一期（包括登出當月）各稅種期稅的申報（電子稅務局辦理或到稅種所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

15、登出前財務報表報送（電子稅務局辦理或到主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理） 16、登出前企業所得稅清算（到企業所得稅所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

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