同一控制下企業合併的兩種賬務處理方式及例題

企業合併是指兩個或兩個以上的企業合併為一個報告主體的交易或事項。

企業合併按合併後的被合併方是否享有主體資格，分為吸收合併和控股合併。吸收合併是指兩個獨立的企業合併為一個企業的行為，被合併企法法人主體註銷，控股合併是被合併企業仍然存在，雙方仍是獨立的企業法人，只是其財務和經營方針等重大事項須受合併方的控制人。

企業合併按合併前後雙方是否受第三方控制，又分為同一控制制下企來合併和非同一控制下企業合併。同一控制下企業合併是指企業合併前後（一般是12月內）雙方均受第三方控制。例如A企業控制B企業，同時又控制C企業，則B企業和C企業同受A企業控制，就叫同一控制下的企業。非同一控制下的企業合併是指企業合併前均不受任何第三方控制的情形。

下面僅對同一控制下企業合併的賬務處理進行介紹。

一、一般賬務處理

1、同一控制下的吸收合併。被合併方註銷，要以被合併方可辨認淨資產的賬面價值為基礎入賬，超過部分依次衝減資本公積、盈餘公積、未分配利潤。借：資產、資本公積、盈餘公積、未分配利潤，貸：負債、投出的資產。

2、同一控制下的控股合併。要以被合併方可辨認淨資產的賬面價值為基礎入賬，超過部分依次衝減資本公積、盈餘公積、未分配利潤。借：長期股權投資、資本公積、盈餘公積、未分配利潤，貸：資產。

二、例題

M公司以庫存商品為合併對價自控股股東L公司換得N公司100%股份，庫存商品的賬面餘額800萬元（未提存貨跌價準備），公允價值1000萬元，增值稅率13%，消費稅率5%，合併當日N公司賬面淨資產900萬元，其中股本100萬元，資本公積400萬元，盈餘公積80萬元，未分配利潤320萬元。公允可辨認淨資產1 000萬元，差額為一項固定資產評估增值100萬元。合併當日N公司賬面資產總計1 400萬元，賬面負債總計500萬元。M公司合併前資產3 000萬元，負債500萬元，所有者權益總計2 500萬元。其中股本300萬元，資本公積600萬元，盈餘公積200萬元，未分配利潤1 400萬元。

　　解：M公司個別分錄如下：

三、相關說明

1、同一控制下的合併，要以被合併方資產的賬面價值為基礎進行處理，不得確認資產的損益。

2、同一控制下的企業合併，因按賬面價為基礎進行處理，不會形成商譽。