前言
將企業研發支出的費用化部分轉入長期待攤費用，並在一定期間內進行攤銷。該方法將研發費用在預期產生經濟利益的各會計期間內平滑，避免了企業因投入研發而導致當期經營利潤偏離實際的情況。這種處理方法，一方面能夠減輕企業職業經理人迫於營業績效而不願意過多投入研發活動的短期行為，另一方面也能使企業各會計期間的財務報表更具可比性。
一、研發支出費用化部分新處理方法
(一)採用長期待攤費用的方式進行處理
企業的資產包括固定資產和無形資產，企業自主研發形成的無形資產的計量，應當與企業自行建造固定資產的初始入賬成本的計量相同。按照新規定，企業建造的固定資產的初始入賬價值包括固定資產達到預定可使用狀態之前發生的必要支出。按照這個邏輯，企業自主研發形成的無形資產的初始入賬價值也應該由全部研發支出組成，包括研究階段和開發階段的支出，即無形資產達到預期可使用狀態之前所發生的必要支出。但將研究階段的支出確認為無形資產，違背了謹慎性原則。如果企業將研發支出中不符合資本化確認條件的支出，按照會計準則的規定計入當期損益，企業當期營業利潤將偏離實際情況，降低企業經營者的當期業績;但是如果企業將不滿足資本化條件的研發支出直接計入無形資產初始入賬成本，就會高估企業資產價值，為管理者創造了將費用轉為資產的舞弊空間。
為了解決上述問題，本文提出了一種新的會計處理方法，即企業研發支出中的費用化部分在發生時計入長期待攤費用，在無形資產預期經濟利益的年度內進行攤銷。長期待攤費用是一項特殊的長期資產。長期待攤費用是指已經發生並且可以在未來使企業受益的各項費用。公司將其研發支出部分費用化，是因為這項支出的未來經濟利益具有不確定性，按照會計的謹慎性原則，應當將其費用化，計入當期損益。然而，正是由於這種不確定性，一旦研發成功，由於研發支出已經部分費用化，就會導致無形資產初始入賬成本被低估，降低了企業研發投入的產出效應，打擊了企業進行研發投資的積極性。如果研發失敗，則僅由當期投入研發的資金承擔，這違反了權責發生制的會計基礎，扼殺了企業創新投資的積極性。為了儘量減少研發活動對企業經營業績的不利影響，促進企業加大研發力度，建議將企業研發支出中的費用化部分轉入長期待攤費用。
在資產負債表中報告時，企業研發產生的費用化部分應在長期待攤費用項下單獨列出。這種方法不僅不會影響企業統計投入研發活動的資金總量，而且通過剔除投入研發活動的影響，從而糾正企業業績，更能客觀地反映企業當期管理者的經營業績。我國的會計基礎採用權責發生制。企業自主研發形成無形資產的經濟利益將在未來幾年產生，因此研發活動的風險也應在相應年度內分攤。此外，在某些情況下，研究階段和開發階段是無法區分的。新規將所有不能明確區分研究階段和開發階段的支出計入當期損益。根據新會計處理方法，上述兩種情況下企業的支出均應計入長期待攤費用，並在無形資產的攤銷期內攤銷。雖然公司的研發失敗了，未形成無形資產，但是公司吸取了研發失敗的教訓，潛在降低了未來研發失敗的損失，那麼該研發支出不應直接費用化計入當期損益，而應計入長期待攤費用，在無形資產的攤銷期內攤銷。
(二)長期待攤費用攤銷期的確定
1．研發成功時研發支出形成的長期待攤費用攤銷期的確定
①能夠合理估計無形資產使用壽命的，應當合理估計無形資產使用壽命或與使用壽命相當的產出。將初始入賬價值減去殘值後的餘額，在預計使用壽命內採用合理的攤銷方法、確定合理的攤銷期限進行分攤。長期待攤費用的攤銷期應當與無形資產的使用壽命相同，即從無形資產達到預定可使用狀態的當月起至無形資產使用壽命結束止。長期待攤費用的分攤方法也應與無形資產的分攤方法相同，如直線法、產量法等。
②企業不能合理估計無形資產對企業的預期經濟利益壽命的，為使用壽命不確定的無形資產。按照企業會計準則的規定，對於使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷。對於不能攤銷的無形資產，長期待攤費用的攤銷期可以按照舊會計準則關於使用壽命不確定的無形資產攤銷期限的規定確定。合同和法律未規定無形資產的受益期限或有效期的，攤銷期限不超過10年，即對於使用壽命不確定的無形資產，其對應的長期待攤費用的攤銷期也應當在10年及以內。除此以外，企業應在每年年末複核無形資產的使用壽命，如果有證據表明能夠合理估計該無形資產使用壽命的，應當合理估計其使用壽命，並相應調整其長期待攤費用的攤銷年限。
2．無法區分研究與開發階段研發支出的處理方法
無法區分研究與開發階段時，研發支出均計入長期待攤費用，攤銷期限的確定方法同上。
3．研發失敗時研發支出形成的長期待攤費用分攤期的確定
①如果企業研發支出費用化部分總額相對於企業當期經營利潤較小，對經營成果的影響較小，可以將該部分支出全部費用化，計入當期損益。
二、政策優化及其對企業的影響新會計處理方法
(一)對企業參與高新技術企業認定的影響
為了進一步落實國家創新政策的落地實施，促進企業創新，國家出臺了許多優惠政策。國家還專門發佈了規定來認定高新技術企業。該文件規定，企業的研發投入總額必須佔銷售收入總額的一定比例，方可認定為高新技術企業。企業被認定為高新技術企業後，可享受國家相應的減免稅政策。本文提出的將研發支出中的費用化部分轉入長期待攤費用的方法，僅將原本計入管理費用的研發支出部分計入其他科目，不影響企業研發投入總額。因此，不會對企業參評高新技術企業產生不利影響。
(二)對企業研發投資稅收優惠的影響
為了激勵企業積極開展研發活動，如果考慮貨幣時間價值，企業在長期待攤費用分攤的各期內享受的稅收優惠現值之和減少了，但長期待攤費用在以後各期分攤額的現值之和的減少額遠遠大於稅收優惠減少額的現值之和，因此，總體上對企業是有利的。
(三)對企業業績的影響新的處理方法
新的處理方法，在加大企業創新力度的同時，避免了研發投入對當期經營業績的影響。這對於那些主要以當期利潤考核職業經理人的企業來說，管理者不會再因為投入研發活動當期經營業績受到影響而束手束腳。總之，在企業研發支出的處理上，我國新準則借鑑了美國會計準則的全部費用化、國際會計準則的有條件資本化，有利於促進建設創新型企業、創新型國家。
本文將企業研發支出費用化部分轉入長期待攤費用的處理方法，存在兩個適用條件:第一，企業需要較為準確地統計研發支出的數額，且企業的研發支出與非研發支出能夠明確區分;第二，企業所處行業的產品或服務的更新換代速度能夠合理預測，以便合理確定轉入長期待攤費用的研發支出費用化部分的攤銷年限。新的處理方法通過減小投入研發活動對企業經營業績的影響，糾正企業業績，更能客觀反映企業當期管理者的經營業績，有利於把我國企業發展成為創新型企業;同時，有利於推動國家創新政策的實施，建設創新型國家。
結語
不會對企業當期利潤產生較大的影響，此外，長期待攤費用的分期攤銷額現值之和遠小於研發支出發生時計入當期損益的金額。