債務重組方式主要有四種，本期主要講述債務人以非金融資產抵債的情形，分債務人和債權人分別進行賬務處理。其中還需要重點講述債權人將受讓資產劃分為持有待售資產的會計處理。

1.首先了解債務人以非金融資產抵債的賬務處理總原則，即賬面價值抵債，差額計入“其他收益-債務重組收益”。

即債務重組採用以資產清償債務方式進行的，債務人應當將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入當期損益(其他收益)。通常情況下，債務重組不屬於企業的日常活動，因此債務重組中如債務人以日常活動產出的商品或服務清償債務的，不應按收入準則確認為商品或服務的銷售處理。

以非金融資產抵債債權人和債務人主要處理原則如下圖：稍微要注意下差異，二者債務重組損益分別計入不同科目。

同樣的，接下來我們來通過例題加強“以非金融資產抵債的債務重組的賬務處理”的學習。

2.【以非金融資產抵債例題解析】2021年6月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應收乙公司款項的入賬金額為95萬元。甲公司將該應收款項分類為以攤餘成本計量的金融資產。乙公司將該應付賬款分類為以攤餘成本計量的金融負債。2021年10月18日（合同生效日），雙方簽訂債務重組合同，乙公司以一項作為無形資產核算的非專利技術償還該欠款。該無形資產的賬面餘額為100萬元，累計攤銷額為10萬元，已計提減值準備2萬元(賬面價值88萬)。10月22日(債務重組日），雙方辦理完成該無形資產轉讓手續，甲公司支付評估費用4萬元。當日，甲公司應收款項的公允價值為87萬元，已計提壞賬準備7萬元（賬面價值95-7=88萬)，乙公司應付款項的賬面價值仍為95萬元。假設不考慮相關稅費。

一般而言，對於文字較多的題目，需要試著去提取其中的關鍵信息，並且有助於提前搭建好會計分錄結構框架。

（1）首先提取債權人債務重組關鍵信息：（單位：萬元）

2021年10月22日，債權人甲公司取得該無形資產的成本為債權公允價值87萬元與評估費用4萬元的合計91萬元。

借:無形資產 91

投資收益 1

壞賬準備 7

貸:應收賬款 95

銀行存款 4

（2）可同時提取債務人關鍵信息：（單位：萬元）

乙公司2021年10月22日的賬務處理如下:

借:應付賬款 95

累計攤銷 10

無形資產減值準備 2

貸:無形資產 100

其他收益—債務重組收益 7

3.繼續承接上述例題，如果債權人甲公司管理層決議，受讓的非專利技術將在半年內出售，當日無形資產公允價值為87萬元，預計未來出售該非專利技術時將發生1萬元出售費用，該非專利技術滿足持有待售資產確認條件。

根據準則規定，債務人以資產或處置組清償債務，且債權人在取得日未將受讓的相關資產或處置組作為非流動資產和非流動負債核算，而是將其劃分為持有待售類別的，債權人應當在初始計量時:

（1）比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用後的淨額，以兩者孰低計量。

（2）若公允價值減去出售費用後的淨額小於假定不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額，其差額記入“資產減值損失”科目。

分析:2021年10月22日，甲公司對該非專利技術進行初始確認時，按照無形資產入賬91萬元與公允價值87萬減去銷售費用-1萬=淨額86 (萬元）孰低計量。

債權人甲公司的賬務處理如下:

借:持有待售資產—無形資產 86

(入賬價值91 與公允價值減去售費用87-1=86孰低)

資產減值損失 5(91-86)

投資收益 1 (88-87)

壞賬準備 7

貸: 應收賬款 95

銀行存款 4

和之前的會計分錄相比，相當於將無形資產入賬價值91拆分為淨值和資產減值損失部分。 如下表描述所示：